2024年中級會計《中級會計實務(wù)》三色筆記

第 十九 章 租賃

【知識點1】分拆與合并

1. 租賃的分拆：

(1)分拆的情形：

① 合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng) 將合同予以分拆，并分別對各項單獨租賃進(jìn)行會計處理

② 合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆。按租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格比例分?jǐn)偤贤瑢r

提示：為簡化處理，承租人可以選擇是否分拆合同租賃和非租賃部分。若選擇不分拆的，應(yīng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃。但是，應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，不得合并處理。

 (2)同時符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項單獨租賃：

① 承租人可從單獨使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。

② 該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.  租賃的合并：

與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立≥2份合同，滿足下列條件之一，合并為一份合同處理。

【知識點2】租賃期

【知識點3】承租人會計處理

1. 初始計量

(1)租賃負(fù)債初始計量(按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量)

① 租賃付款額：包括以下五項內(nèi)容：

② 折現(xiàn)率：采用租賃內(nèi)含利率。無法確定租賃內(nèi)含利率的，采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

(2)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量：按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計量，成本包括

(3)會計處理

提示：承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)記入“長期待攤費用”。

2.  后續(xù)計量

(1)租賃負(fù)債的后續(xù)計量：在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。

提示：因重估或租賃變更等原因?qū)е?strong>租賃付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負(fù)債的賬面價值。

(2)租賃負(fù)債重新計量：

下列四種情況，承租人應(yīng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債，并調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值(使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，仍需調(diào)減的，剩余金額計入當(dāng)期損益)。

① 實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動：如可變付款額轉(zhuǎn)為固定。

② 擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動。

③ 用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

④ 購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。

(3)使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

① 計量基礎(chǔ)：采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量(以成本減累計折舊及累計減值損失)。

② 計提折舊：參照固定資產(chǎn)，通常按照直線法計提折舊，計提的折舊金額根據(jù)用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

折舊年限，按能否理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，分情況

③ 使用權(quán)資產(chǎn)的減值：參照減值準(zhǔn)備章，進(jìn)行減值測試并計提減值，減值不得轉(zhuǎn)回。

(4)租賃變更：符合下列條件的，變更作為一項單獨租賃處理

① 增加租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

② 增加對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

(5)  短期租賃(租賃期≤12個月)和低價值資產(chǎn)租賃：可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

① 包含購買選擇權(quán)的租賃，即使租賃期≤12個月，也不屬于短期租賃。

② 租賃期為1年的租賃合同，  不一定是短期租賃，要結(jié)合是否續(xù)租、終止選擇權(quán)等確定。

③ 是否是低價值資產(chǎn)租賃，應(yīng)基于全新狀態(tài)下的價值進(jìn)行評估。

④ 如果承租人已經(jīng)或預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化處理。

【知識點4】出租人會計處理

1.  租賃分類(融資租賃+經(jīng)營租賃),滿足下列之一，出租人分類為融資租賃(承租人不用區(qū)分租賃類別):

(1) 租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

(2) 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；

(3) 租賃期占租賃開始日資產(chǎn)使用壽命75%以上 (比例=租期/尚可使用年限(不是總壽命)),在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)總壽命75%以上的，本條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用；

(4) 租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于 (≥90%)租賃資產(chǎn)公允價值；

(5) 資產(chǎn)特殊，不做大改造， 只有承租人使用。

2.  出租人對融資租賃的會計處理

3.  出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

【知識點5】特殊租賃業(yè)務(wù)

1.  轉(zhuǎn)租賃：

承租人對轉(zhuǎn)租賃分類時，應(yīng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)， 而不是租賃資產(chǎn) (如設(shè)備)。轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計核算要求處理。

2.  生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理：

如果生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租其產(chǎn)品構(gòu)成融資租賃，會計處理如下

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

貸：主營業(yè)務(wù)收入(租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入) 應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本(租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本)

應(yīng)收融資租賃款——未擔(dān)保余值

貸：庫存商品

應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

借：銷售費用(融資租賃所發(fā)生的成本)

貸：銀行存款

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益(租賃期內(nèi)，分?jǐn)側(cè)谫Y收益)

貸：財務(wù)費用——利息收入(2024調(diào)整)

3.  售后租回交易

(1)售后租回中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

(2)售后租回中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

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資料二：中級會計實務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點匯總

資料四：中級會計《財務(wù)管理》必備公式

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