2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三色筆記

第 十八 章 外幣折算

【知識(shí)點(diǎn)1】記賬本位幣的確定

企業(yè)本位幣確定

 記賬本位幣的選擇因素：收入和支出，此兩因素一致，可確定本位幣，不一致時(shí)，參考融資活動(dòng)和保存 從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

企業(yè)境外營業(yè)活動(dòng)本位幣確定：除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素

① 是否有很強(qiáng)的自主性；

② 境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；

③ 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

④ 境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

提示：此處的“境外”非地理位置，只要記賬本位幣不同，就視同境外。

提示：本位幣變更：一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與記賬本位幣相關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化。變更時(shí)，所有項(xiàng)目按照變更當(dāng)日即期匯率折算為變更后的貨幣金額，不會(huì)產(chǎn)生折算差。

【知識(shí)點(diǎn)2】外幣交易的會(huì)計(jì)處理：

1. 交易發(fā)生日：

(1)一般外幣交易：將交易的外幣金額折算為本位幣(如人民幣),按照發(fā)生時(shí)的即期匯率折算(也可以是合理的近似匯率)。

提示：按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

(2)收到股東資本投資，無論合同有無約定匯率，均按發(fā)生當(dāng)日即期匯率折算，不可使用合同或近似匯率，這樣，外幣投入=相應(yīng)投入的貨幣性項(xiàng)目金額，不產(chǎn)生折算差。

2.  資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日

(1) 貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日或結(jié)算日即期匯率折算，因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益 (財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

(2) 非貨幣性項(xiàng)目：

① 資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差。

② 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表 日即期匯率折算為記賬本位幣 金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值(即：考慮匯總變動(dòng)的影響)。

③ 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)將其期末外幣公允價(jià)值×公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為本位幣金額，然后與原記賬本位幣金額比較，二者差額(即：公允價(jià)值變動(dòng)、匯率變動(dòng))分情況如下處理 ：

提示：貨幣性項(xiàng)目：貨幣金額或可收回金額確定的資產(chǎn)或負(fù)債，如：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、長期應(yīng)收款等。

【知識(shí)點(diǎn)3】外幣報(bào)表折算：

提示：外幣報(bào)表折算差計(jì)算如下

解 讀 ：【知識(shí)點(diǎn)2】講的是 A 企業(yè)是人民幣作為本位幣的企業(yè)，發(fā)生了外幣業(yè)務(wù)，在交易日、報(bào)表日、結(jié)算日如何處理；【知識(shí)點(diǎn)3】講的是A 企業(yè)如何把外幣結(jié)算的子企業(yè)B 的報(bào)表合并過來。

提示：包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

提示： 境外經(jīng)營處置時(shí)，其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。部分處置，則按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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