(1)調(diào)整購買日子公司資產(chǎn)負(fù)債：賬面價(jià)值→公允價(jià)值(購買日編合并報(bào)表時(shí)已調(diào)整，但不反應(yīng)在個(gè)別報(bào)表，年末需要繼續(xù)調(diào)整)

借：固定資產(chǎn)等(評(píng)估增值部分)

貸：遞延所得稅負(fù)債

資本公積(差額)

(1)調(diào)整購買日子公司資產(chǎn)負(fù)債：賬面價(jià)值→公允價(jià)值，第二年分錄抄上年，但涉及損益的要同一改為“未分配利潤— 一年初”

借：固定資產(chǎn)(金額同左，照抄)

貸：遞延所得稅負(fù)債(金額同左，照抄)

資本公積——年初(金額同左，照抄)

(2) 補(bǔ)提增值部分折舊

借：管理費(fèi)用(補(bǔ)計(jì)折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(用報(bào)表項(xiàng)目，下同，不再贅述)

(2) 

① 補(bǔ)提折舊，去年編的調(diào)整分錄，今年還得編

借：未分配利潤——年初(金額同左，照抄)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(金額同左，照抄)

② 補(bǔ)提本年折舊

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

(3)補(bǔ)提折舊后，將對應(yīng)(1)中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回 。

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用(差額，或借方)

解讀：遞延所得稅負(fù)債為(1)中評(píng)估增值而確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但(2)中計(jì)提折舊，故這部分暫時(shí)性差異已經(jīng)不存在，需要轉(zhuǎn)回該部分對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(3)

①先把去年炒過來

借：遞延所得稅負(fù)債(金額同左，照抄)

貸：未分配利潤——年初(金額同左，照抄) 

② 調(diào)整本年

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

(1)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈利潤份額(不帶二級(jí)科目，此處是報(bào)表項(xiàng)目)

借：長期股權(quán)投資(子公司調(diào)整后凈利潤×持股比例

貸：投資收益

提示：虧損時(shí)按照承擔(dān)的虧損份額，做相反分錄。

解讀：此處對子公司利潤的調(diào)整主要是對購買日子公司評(píng)估增值等因素對損益影響的調(diào)整( 如補(bǔ)提折舊對損益的影響等),不包括內(nèi)部交易的調(diào)整。

重抄去年：左邊抄過來，“投資收益”變?yōu)椤拔捶峙淅麧櫼?nbsp;一年初”,“其他綜合收益”等變?yōu)椤捌渌C合收益——年初”等，如：

借：長期股權(quán)投資(上年分錄(1)(2)合并)

貸：未分配利潤——年初

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益——年初

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

本年調(diào)整：參照左邊(1)-(4)的調(diào)整分錄，金額用本年的數(shù)字，“依葫蘆畫瓢”。

(2) 子公司當(dāng)期宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益(權(quán)益法下個(gè)別報(bào)表此處為應(yīng)收股利)

貸：長期股權(quán)投資

(3) 子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資(或反向)

貸：其他綜合收益(或反向)

(4) 子公司除凈損益外、利潤分配、其他綜合收益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)(假定增加)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積

(1)抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

① 借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售不含稅價(jià)格)A

貸：營業(yè)成本(倒擠)A-B

存貨(內(nèi)銷形成的未出售部分存貨賬面價(jià)值×銷售企業(yè)毛利率)B

提示：存在逆流交易情況下，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益中，歸屬少數(shù)股東的部分，抵消分錄為(順流無此分錄):

② 借：少數(shù)股東權(quán)益B×份額

貸：少數(shù)股東損益B×份額

解讀：子公司賣給母公司，子公司的少數(shù)股東不能確認(rèn)損益。

(1)假定上期末未銷售內(nèi)部購銷商品全部對外銷售

① 借：未分配利潤——年初(上期末內(nèi)部購銷形成的存貨價(jià)值×銷售企業(yè)毛利率)B

貸：營業(yè)成本B

② 借：少數(shù)股東權(quán)益B×份額

貸：未分配利潤——年初

(2)假定當(dāng)期購入全部對外銷售：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

(3)期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消(如果前面兩假定成立，則沒有本分錄)(逆流參照參照前述，此處略)

借：營業(yè)成本

貸：存貨(去年內(nèi)銷剩余存貨賬面價(jià)值×銷售企 業(yè)去年毛利+今年內(nèi)銷剩余存貨賬面價(jià)值×銷售企業(yè)今年毛利)

(2) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(注意不是抵消，而是確認(rèn))

① 借：遞延所得稅資產(chǎn)  C=(B-0)×25%

    貸：所得稅費(fèi)用C

借：少數(shù)股東損益  C×少數(shù)份額(逆流才做此分錄，本分錄雖為所得稅調(diào)整，但不涉及所得稅的科目)

    貸：少數(shù)股東權(quán)益

賣賺：遞延所得稅資產(chǎn)余額=(抵消分錄中“存貨”貸方-借方)×所得稅稅率(一般都賣賺),即：計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

賣虧：抵消分錄中“存貨”(借方-貸方)×所得稅稅率，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。

(4) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

① 照抄去年分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

借：未分配利潤——年初(上年因逆流所編，照抄)

貸：少數(shù)股東權(quán)益

② 確認(rèn)本年發(fā)生的遞延，會(huì)計(jì)分錄與上年一樣，金額需要計(jì)算(假設(shè)賣賺)

借：遞延所得稅資產(chǎn)m

貸：所得稅費(fèi)用m

解讀：m的計(jì)算=(1)(2)(3)中存貨(貸方-借方)

×所得稅稅率，算出來的是余額，應(yīng)當(dāng)減去①中已確認(rèn)的部分后的差作為發(fā)生額：如果本期遞延發(fā)生額為0或者小于①中的數(shù)，則減完之后的金額是負(fù)數(shù)，在貸方計(jì)入“遞延所得數(shù)資產(chǎn)”。

第一類：將存貨內(nèi)部購入后作為固定資產(chǎn)

(1)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)損益抵消

借：營業(yè)收入(出售方不含稅售價(jià))

貸：營業(yè)成本(出售方確認(rèn)的成本)

固定資產(chǎn)(購入方多確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià))

(2)抵消多計(jì)提折舊(不是按購入方整體確認(rèn)的原值計(jì)提折 舊抵銷，而是購入方個(gè)別報(bào)表中多計(jì)的原值對應(yīng)的折舊，此部分折舊需抵銷)(注意年中銷售，折舊為非整數(shù)年的計(jì)算)。

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(報(bào)表項(xiàng)目)

貸：管理費(fèi)用

(3)確認(rèn)遞延所得稅(假設(shè)賣賺)

借：遞延所得稅資產(chǎn)(同內(nèi)部購銷貨物，抵消分錄中固定資產(chǎn)(貸方-借方)×所得稅稅率)

貸：所得稅費(fèi)用

(1)抵消去年確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部購銷損益

借：未分配利潤——年初(第一類=上年分錄的營業(yè)收入-營業(yè)成本，第二類=上年分錄的資產(chǎn)處置收益)

貸：固定資產(chǎn)(購入方多確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià))

提示：只要該固定資產(chǎn)不處置，本分錄每年都要編。

(2)抵消去年多計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：未分配利潤——年初

(3)抵消本年多計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

(4)確認(rèn)遞延：參照內(nèi)部購銷存貨處理

① 抄去年調(diào)整但未在個(gè)別報(bào)表上反應(yīng)的遞延所得稅分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

② 確認(rèn)本年發(fā)生的遞延

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

第二類：將固定資產(chǎn)內(nèi)銷為固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置收益(注意：不是資產(chǎn)處置損益)

貸：固定資產(chǎn)(購入方多確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià))

(2)抵消多計(jì)提折舊：參照上述第一類。

(3)確認(rèn)遞延所得稅：參照上述第一類。

(1)債權(quán)債務(wù)抵消

借：應(yīng)付賬款(含稅金額)

貸：應(yīng)收賬款

(1)債權(quán)債務(wù)抵消(金額是第二年仍未收付的金額)

借：應(yīng)付賬款(金額可能因收回導(dǎo)致減少或因交易導(dǎo)致增加)

貸：應(yīng)收賬款

(2)抵消債權(quán)方確認(rèn)的壞賬(與確認(rèn)反向)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(與計(jì)提分錄反向)

貸：信用減值損失

提示：若本期壞賬不是計(jì)提而是轉(zhuǎn)回，與上述分錄反向 。

(2)

① 上年分錄抄過來

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(報(bào)表項(xiàng)目)

貸：未分配利潤——年初

② 抵消本年計(jì)提的壞賬(或轉(zhuǎn)回)

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

(3)個(gè)別報(bào)表因計(jì)提壞賬確認(rèn)的遞延轉(zhuǎn)回

提示：這里是轉(zhuǎn)回遞延所得稅，不是確認(rèn)遞延所得稅。

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

(3) 

① 照抄去年，換項(xiàng)目

借：未分配利潤——年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

② 本年涉及遞延的抵消

借：所得稅費(fèi)用(如果本期轉(zhuǎn)回，反向)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(如果本期轉(zhuǎn)回，反向)

有關(guān)少數(shù)

股東權(quán)益

項(xiàng)目的反映

① 子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。

②子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下反映。

③對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

提示：以上三項(xiàng)，合并報(bào)表中均為“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

其他

母公司購買子公司支付的現(xiàn)金與子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物比較：前者大，按凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映；反之，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中 反 映 。

增加

子公司

調(diào)整期初數(shù)

(含新增加的子公司)

不調(diào)整期初數(shù)

期初至期末，收入、利潤、現(xiàn)金流均納入合并

購買日至期末，收入、利潤、現(xiàn)金流納入合并

處置

子公司

不調(diào)整期初數(shù)

不調(diào)整期初數(shù)

期初至處置日，收入、利潤、現(xiàn)金流納入合并

期初至處置日，收入、利潤、現(xiàn)金流納入合并