2024年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的第一批次考試已經(jīng)結(jié)束，參加第一批次的考生對(duì)于今年考題的難度評(píng)價(jià)是什么？都考了哪些知識(shí)點(diǎn)？根據(jù)考生們的回憶反饋，整理了2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一批次的考題及答案，一起來(lái)了解一下吧。

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)將對(duì)外出租的以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的辦公樓轉(zhuǎn)為自用時(shí),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入(    )。

A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.其他綜合收益

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.投資收益

【答案】A

【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的辦公樓轉(zhuǎn)為自用時(shí)，固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，

【知識(shí)點(diǎn)】房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

二、多項(xiàng)選擇題

1.2x21年1月1日，甲公司向其 200 名研發(fā)人員每人授予1萬(wàn)股股票期權(quán)，協(xié)議約定這些人員自 2x21 年起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購(gòu)買1萬(wàn)股甲公司股票，中公司估計(jì)每股股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 10 元。截至 2x23 年 12 月 31 日共有 20 名研發(fā)人員離職，2x24年1月10日，未離職的180名研發(fā)人員全部行權(quán)，甲公司向這些人員定向發(fā)行普通股 180 萬(wàn)股，每股面值為1元，甲公司收到款項(xiàng)共計(jì) 900 萬(wàn)元，并完成相關(guān)股票登記手續(xù)，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)研發(fā)人員股票期權(quán)行權(quán)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(    )。

A.資本公積(其他資本公積)減少 1800 萬(wàn)元

B.資本公積(股本溢價(jià))增加 2520 萬(wàn)元

C.股本增加 180 萬(wàn)元

D.應(yīng)付職工薪酬減少 1800 萬(wàn)元

【答案】ABC

【解析】甲公司授予員工股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，等待期內(nèi)共確認(rèn)“資本公積--其他資本公積”金額=180x1x10=1800(萬(wàn)元)，行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款    900(180x1x5)

資本公積--其他資本公積    1800

貸：股本    180

資本公積--股本溢價(jià)    2520(差額)

綜上，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。

【知識(shí)點(diǎn)】股份支付的賬務(wù)處理

三、判斷題

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(   )

【答案】x

【解析】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

四、計(jì)算分析題

1、甲公司系一家建筑公司，2x23 年至 2x24 年，甲公司發(fā)生的與收入有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一:2x23 年1月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總價(jià)款為 2500 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同在乙公司的自有土地上建造一棟廠房，工程期限為兩年，預(yù)計(jì)總成本為 2000 萬(wàn)元，該建筑服務(wù)屬于在某一時(shí)間段內(nèi)履行的履約義務(wù),甲公司按累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料二:截至 2x23 年 12 月 31 日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 1200 萬(wàn)元，2x23 年 12月 31日，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款 1000 萬(wàn)元，并于當(dāng)日收到價(jià)款 1000萬(wàn)元存入銀行。

資料三:2x24年1月1日，甲公司與乙公司同意更改廠房設(shè)計(jì)，雙方對(duì)該合同進(jìn)行了變更合同價(jià)款增加 600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本增加 500 萬(wàn)元。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

(1) 計(jì)算甲公司截至 2x23年 12月 31 日的工程履約進(jìn)度，并分別編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 分別編制 2x23年 12 月 31 日甲公司與乙公司進(jìn)行合同結(jié)算和收到價(jià)款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3) 計(jì)算 2x24年1月1日合同變更日的工程履約進(jìn)度，并編制與合同變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分谷

【答案】

(1) 甲公司截至2x23年12月 31 日的工程履約進(jìn)度=1200/2000x100%=60%。

相關(guān)分錄如下:

借:合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn)        1500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            1500(2500x60%)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            1200

貸:合同履約成本            1200

(2) 相關(guān)分錄如下

借:應(yīng)收賬款            1000

貸:合同結(jié)算--價(jià)款結(jié)算            1000

借:銀行存款            1000

(3) 2x24年1月1日合同變更后的合同履約進(jìn)度=1200/(2000+500)x100%=48%。

會(huì)計(jì)變更分錄如下

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                12

貸:合同結(jié)算--收入結(jié)轉(zhuǎn)      12

[1500-(2500+600)x48%

【知識(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

五、綜合題

1.甲公司原持有乙公司 30%的有表決權(quán)股份，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2x23 年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

資料一:2x23 年1月1日，甲公司以銀行存款 3000 萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司50%的有表決權(quán)股份，累計(jì)持有乙公司發(fā)行在外80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，甲公司原持有乙公司 30%的有表決權(quán)股份的賬面價(jià)值為 900 萬(wàn)元(其中投資成本 700 萬(wàn)元，損益調(diào)整 200 萬(wàn)元)，公允價(jià)值1800萬(wàn)元。甲公司取得乙公司30%的有表決權(quán)股份和后續(xù)取得 50%的有表決權(quán)股份不構(gòu)成“一攬子”交易。

資料二:2x23 年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 4500萬(wàn)元(其中股本 2500萬(wàn)元，資本公積 1000 萬(wàn)元，盈余公積 250 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 750 萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 5000 萬(wàn)元，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 500萬(wàn)元外，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料三:2x23 年9月1日，甲公司將一批成本為 100 萬(wàn)元的商品以 150 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為存貨核算。截至 2x23 年 12月 31 日，乙公司購(gòu)入的該批商品已對(duì)外售出 60%。

資料四:2x23 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

甲公司、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。甲公司以甲公司、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

要求:

(1) 計(jì)算甲公司2x23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2) 分別計(jì)算甲公司 2x23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本和商譽(yù)。

(3) 編制甲公司2x23 年1月1日合并工作底稿中長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(4) 編制甲公司2x23年 12 月 31 日合并工作底稿中與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄

(5) 編制甲公司 2x23年 12月 31 日合并工作底稿中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。

(6) 計(jì)算甲公司2x23年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

【答案】

(1) 甲公司 2x23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900+3000=3900(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3900

貸：銀行存款 3000

長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本 700

損益調(diào)整 200

(2) 甲公司2x23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本=3000+1800=4800(萬(wàn)元)。

商譽(yù)=(3000+1800)-5000x80%=800(萬(wàn)元)

(3)

借：固定資產(chǎn) 500

貸：資本公積 500

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900(1800-900)

貸：投資收益 900

借：股本 2500

資本公積 1500(1000+500)

盈余公積 250

未分配利潤(rùn) 750

商譽(yù) 800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800

少數(shù)股東權(quán)益 1000

(4)

借：營(yíng)業(yè)收入 150

貸：營(yíng)業(yè)成本 130

存貨 20

(5) 乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-500/10=950(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 760(950x80%)

貸：投資收益 760

(6) 甲公司2x23年12月31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=[5000+(1000-500/10)]x20%=1190(萬(wàn)元)

【知識(shí)點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

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資料一：中級(jí)會(huì)計(jì)考試考場(chǎng)考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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