長期股權投資權益法概述

長期股權投資是《中級會計實務》的重要章節(jié)，其中權益法的應用更是核心考點之一。權益法適用于投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響的情形（通常持股比例在20%-50%之間）。與成本法不同，權益法要求投資方根據(jù)被投資單位的凈資產變動調整長期股權投資的賬面價值，并相應確認投資收益或損失。

權益法的適用范圍

根據(jù)企業(yè)會計準則，以下情況應當采用權益法核算長期股權投資

1. 對聯(lián)營企業(yè)的投資（重大影響，通常持股20%-50%）

2. 對合營企業(yè)的投資（共同控制）

需要注意的是，如果投資方對被投資單位具有控制權（持股超過50%），則應采用成本法核算并編制合并財務報表。

權益法的核心會計處理

1. 初始計量

權益法下長期股權投資的初始計量遵循以下原則

- 以支付對價的公允價值加相關稅費作為初始投資成本

- 如果初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，差額計入當期損益（營業(yè)外收入）

2. 后續(xù)計量

后續(xù)計量是權益法的核心內容，主要包括

（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

投資方應按持股比例確認投資收益或損失，并相應調整長期股權投資的賬面價值。計算公式

應確認的投資收益=被投資單位當期實現(xiàn)的凈利潤×持股比例

（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

被投資單位宣告分派股利時，投資方應相應減少長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益。會計處理

借應收股利

貸長期股權投資—損益調整

（3）被投資單位其他綜合收益變動

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資方應按持股比例確認其他綜合收益，并調整長期股權投資的賬面價值。

（4）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外的所有者權益變動

如被投資單位資本公積變動等，投資方應按持股比例確認資本公積，并調整長期股權投資賬面價值。

3. 減值處理

在權益法下，當長期股權投資的可收回金額低于賬面價值時，應當計提減值準備。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

權益法常見難點解析

1. 未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷

投資方與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益（如逆流交易、順流交易）應按照持股比例予以抵銷，僅確認歸屬于其他投資方的部分。

2. 被投資單位虧損的會計處理

當被投資單位發(fā)生虧損時，投資方應按持股比例確認投資損失。但確認的損失應以長期股權投資的賬面價值減記至零為限，超額虧損通常不做處理，除非投資方負有額外義務。

3. 持股比例變動的處理

若投資方持股比例發(fā)生變化但仍采用權益法核算，應按新的持股比例調整長期股權投資賬面價值，并將原持股比例與新持股比例之間的差額計入當期損益。

權益法與成本法的比較

權益法與成本法在會計處理上存在顯著差異

- 成本法下，長期股權投資通常保持初始成本，僅在減值或處置時調整

- 權益法下，長期股權投資的賬面價值需隨被投資單位凈資產變動而調整

- 成本法下，被投資單位宣告股利時確認投資收益；權益法下則沖減長期股權投資賬面價值

總結

長期股權投資的權益法是2025年《中級會計實務》考試中的重要內容，考生需重點掌握權益法的適用范圍、初始計量、后續(xù)計量及特殊交易的處理。理解權益法的實質是"跟隨被投資單位凈資產變動調整投資賬面價值"，把握這一核心原則有助于應對各類考題變式。通過對權益法的系統(tǒng)學習，可以為應對《中級會計實務》考試打下堅實基礎。

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資料四：中級會計《財務管理》必備公式

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