長期股權(quán)投資權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資是《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》的重要章節(jié)，其中權(quán)益法的應(yīng)用更是核心考點(diǎn)之一。權(quán)益法適用于投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響的情形（通常持股比例在20%-50%之間）。與成本法不同，權(quán)益法要求投資方根據(jù)被投資單位的凈資產(chǎn)變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益或損失。

權(quán)益法的適用范圍

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以下情況應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

1. 對聯(lián)營企業(yè)的投資（重大影響，通常持股20%-50%）

2. 對合營企業(yè)的投資（共同控制）

需要注意的是，如果投資方對被投資單位具有控制權(quán)（持股超過50%），則應(yīng)采用成本法核算并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

權(quán)益法的核心會計(jì)處理

1. 初始計(jì)量

權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量遵循以下原則

- 以支付對價(jià)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本

- 如果初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

2. 后續(xù)計(jì)量

后續(xù)計(jì)量是權(quán)益法的核心內(nèi)容，主要包括

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。計(jì)算公式

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例

（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

被投資單位宣告分派股利時(shí)，投資方應(yīng)相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)投資收益。會計(jì)處理

借應(yīng)收股利

貸長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）被投資單位其他綜合收益變動

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)其他綜合收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（4）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動

如被投資單位資本公積變動等，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)資本公積，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

3. 減值處理

在權(quán)益法下，當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

權(quán)益法常見難點(diǎn)解析

1. 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷

投資方與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（如逆流交易、順流交易）應(yīng)按照持股比例予以抵銷，僅確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分。

2. 被投資單位虧損的會計(jì)處理

當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資損失。但確認(rèn)的損失應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，超額虧損通常不做處理，除非投資方負(fù)有額外義務(wù)。

3. 持股比例變動的處理

若投資方持股比例發(fā)生變化但仍采用權(quán)益法核算，應(yīng)按新的持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并將原持股比例與新持股比例之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

權(quán)益法與成本法的比較

權(quán)益法與成本法在會計(jì)處理上存在顯著差異

- 成本法下，長期股權(quán)投資通常保持初始成本，僅在減值或處置時(shí)調(diào)整

- 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需隨被投資單位凈資產(chǎn)變動而調(diào)整

- 成本法下，被投資單位宣告股利時(shí)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法下則沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

總結(jié)

長期股權(quán)投資的權(quán)益法是2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試中的重要內(nèi)容，考生需重點(diǎn)掌握權(quán)益法的適用范圍、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及特殊交易的處理。理解權(quán)益法的實(shí)質(zhì)是"跟隨被投資單位凈資產(chǎn)變動調(diào)整投資賬面價(jià)值"，把握這一核心原則有助于應(yīng)對各類考題變式。通過對權(quán)益法的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，可以為應(yīng)對《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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資料一：中級會計(jì)考試考場考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級會計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級會計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級會計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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