公允價(jià)值計(jì)量與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的基本概念

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法主要包括公允價(jià)值計(jì)量和權(quán)益法兩種。公允價(jià)值計(jì)量適用于投資方對(duì)被投資單位無(wú)重大影響或共同控制的情形（如金融工具投資），而權(quán)益法則適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（通常持股比例在20%-50%之間）。

當(dāng)投資方的持股比例或?qū)Ρ煌顿Y單位的影響程度發(fā)生變化時(shí)，可能需要在這兩種計(jì)量方法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。這種轉(zhuǎn)換涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理，是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的情形及處理

1. 適用情形

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量通常發(fā)生在以下情況

- 持股比例下降例如，投資方因減持股份導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響從重大影響變?yōu)闊o(wú)重大影響。

- 喪失重大影響如被投資單位股權(quán)結(jié)構(gòu)變更，其他股東增持導(dǎo)致投資方喪失原有表決權(quán)比例。

2. 會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

（1）終止權(quán)益法核算，按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值重新計(jì)量剩余股權(quán)。

（2）原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

（3）原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)或外幣報(bào)表折算差額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益。

示例

假設(shè)A公司原持有B公司30%的股權(quán)（初始成本1000萬(wàn)），采用權(quán)益法核算，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)。若A公司減持至10%，喪失重大影響，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為600萬(wàn)。賬務(wù)處理如下

- 終止權(quán)益法確認(rèn)借銀行存款（減持所得） 貸長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法賬面）

- 剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量借交易性金融資產(chǎn) 600萬(wàn) 貸長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余賬面）

- 差額計(jì)入投資收益。

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情形及處理

1. 適用情形

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形包括

- 增持股份如投資方通過(guò)增持或協(xié)議安排取得額外表決權(quán)，從而獲得重大影響。

- 主動(dòng)施加影響如通過(guò)董事會(huì)席位或其他方式對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

2. 會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

（1）原公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（如交易性金融資產(chǎn)）按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值終止確認(rèn)。

（2）新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按公允價(jià)值計(jì)量，初始成本包括支付對(duì)價(jià)及原持有股權(quán)的公允價(jià)值。

（3）原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)需結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益（如其他權(quán)益工具投資）。

示例

C公司原持有D公司5%的股權(quán)（作為交易性金融資產(chǎn)核算），賬面價(jià)值500萬(wàn)。后增持至25%，取得重大影響，增持日原股權(quán)公允價(jià)值為600萬(wàn)，新增投資成本為3000萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理如下

- 終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)借長(zhǎng)期股權(quán)投資 600萬(wàn) 貸交易性金融資產(chǎn) 500萬(wàn)，投資收益 100萬(wàn)

- 新增投資借長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000萬(wàn) 貸銀行存款 3000萬(wàn)

- 長(zhǎng)期股權(quán)投資總成本為3600萬(wàn)。

常見(jiàn)易錯(cuò)點(diǎn)與注意事項(xiàng)

1. 公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值需合理評(píng)估，避免主觀偏差。

2. 損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而非分期處理。

3. 其他綜合收益處理需區(qū)分是否屬于后續(xù)可轉(zhuǎn)損益的項(xiàng)目（如現(xiàn)金流量套期）。

總結(jié)

公允價(jià)值計(jì)量與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換是中高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要考點(diǎn)，涉及復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整和損益確認(rèn)?？忌柚攸c(diǎn)掌握轉(zhuǎn)換情形、會(huì)計(jì)處理邏輯及報(bào)表影響，并通過(guò)案例分析強(qiáng)化理解，以應(yīng)對(duì)考試中的實(shí)務(wù)操作題。

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資料一：中級(jí)會(huì)計(jì)考試考場(chǎng)考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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