金融資產(chǎn)核算是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的重要章節(jié)，也是考生必須掌握的核心內(nèi)容之一。2025年考試大綱預(yù)計(jì)仍將金融資產(chǎn)作為重點(diǎn)考查對(duì)象，因此考生需深入理解其核算邏輯和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。以下從金融資產(chǎn)的分類、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及減值處理四個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)解析。

1. 金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融資產(chǎn)可分為以下三類

- 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)主要指企業(yè)持有至到期的債券投資，如國(guó)債、企業(yè)債等。該類資產(chǎn)需滿足"業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)"且"合同現(xiàn)金流僅為對(duì)本金和利息的支付"兩個(gè)條件。

- 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）通常包括非交易性權(quán)益工具投資及部分債權(quán)投資。這類資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不直接影響當(dāng)期損益，而是計(jì)入其他綜合收益。

- 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）主要指交易性金融資產(chǎn)，如股票、基金等短期投資。其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

分類的準(zhǔn)確性直接影響后續(xù)計(jì)量方式，考生需結(jié)合業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流特征進(jìn)行判斷。

2. 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用處理如下

- 以攤余成本計(jì)量和FVOCI的債權(quán)投資交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，后續(xù)按實(shí)際利率法攤銷。

- FVTPL類金融資產(chǎn)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不資本化。

例如，企業(yè)購(gòu)買債券支付的傭金，若分類為以攤余成本計(jì)量，則計(jì)入債券投資成本；若分類為FVTPL，則計(jì)入投資收益（借方）。

3. 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

不同類別的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式差異顯著

- 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，賬面價(jià)值隨攤銷逐步調(diào)整。

- FVOCI類金融資產(chǎn)債權(quán)投資需計(jì)算利息收入，權(quán)益工具則無(wú)需；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，處置時(shí)不得轉(zhuǎn)入損益（權(quán)益工具）。

- FVTPL類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入"公允價(jià)值變動(dòng)損益"，影響利潤(rùn)表。

考生需特別注意FVOCI類權(quán)益工具的特殊性其公允價(jià)值變動(dòng)即使處置也不得轉(zhuǎn)入損益，而是直接調(diào)整留存收益。

4. 金融資產(chǎn)減值處理

金融資產(chǎn)減值適用預(yù)期信用損失模型，要點(diǎn)包括

- 以攤余成本計(jì)量和FVOCI的債權(quán)投資需計(jì)提減值，F(xiàn)VTPL類不計(jì)提。

- 減值分為三階段

- 階段一信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)提。

- 階段二信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加但未發(fā)生減值，按整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)提。

- 階段三已發(fā)生信用減值，除計(jì)提全期損失外，利息收入按攤余成本（扣除減值）計(jì)算。

減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回需符合條件，且轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過(guò)假定不計(jì)提減值情況下的攤余成本。

總結(jié)

金融資產(chǎn)核算的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確分類，并按照相應(yīng)規(guī)則進(jìn)行初始及后續(xù)計(jì)量。2025年考生應(yīng)重點(diǎn)掌握

1. 三類金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)處理差異

2. 交易費(fèi)用在不同類別中的處理方式

3. FVOCI類權(quán)益工具與債權(quán)投資的區(qū)別

4. 預(yù)期信用損失模型的三階段應(yīng)用

通過(guò)系統(tǒng)梳理上述內(nèi)容，結(jié)合實(shí)務(wù)案例進(jìn)行練習(xí)，可有效提升金融資產(chǎn)核算的應(yīng)試能力。

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資料一：中級(jí)會(huì)計(jì)考試考場(chǎng)考題匯總(考生回憶版)

資料二：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)分錄匯總

資料三：中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》數(shù)字考點(diǎn)匯總

資料四：中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》必備公式

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