公告稱，為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78號(hào))，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》，并予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

 

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)

一、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題

企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位(不含執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位，下同)應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下稱《政府會(huì)計(jì)制度》)中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。

 

二、關(guān)于事業(yè)單位長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

(一)事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、且被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有者權(quán)益變動(dòng)為基礎(chǔ)，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的金額，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

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(二)事業(yè)單位以其持有的科技成果取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。事業(yè)單位按規(guī)定通過協(xié)議定價(jià)、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等方式確定價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照以上方式確定的價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。

 

(三)事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目;同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

 

(四)權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的(不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的)長期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)定將取得的投資收益(此處的投資收益，是指長期股權(quán)投資處置價(jià)款扣除長期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的差額)納入本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：

 

1.長期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目;同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目(以上明細(xì)科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細(xì)科目)，按照實(shí)際取得的價(jià)款與被處置長期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行。

 

這種情況下的會(huì)計(jì)分錄舉例如下：

 

2.長期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額，貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目;同時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際取得的價(jià)款大于被處置長期股權(quán)投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行。

 

這種情況下的會(huì)計(jì)分錄舉例如下：

(五)事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資凈收益，以及以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資處置時(shí)取得的凈收入(處置價(jià)款扣除投資本金和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額)上繳本級(jí)財(cái)政并納入一般公共預(yù)算管理的，在應(yīng)收或收到上述有關(guān)款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)投資收益，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核算。

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