關(guān)于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理

單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)及時進行預(yù)算會計核算。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項進行預(yù)算會計處理，確認相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。

(一)對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項，按照《政府會計制度》規(guī)定，單位在支付款項時可不做預(yù)算會計處理，待結(jié)算或報銷時，按照結(jié)算或報銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是，在年末結(jié)賬前，對于尚未結(jié)算或報銷的暫付款項，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實際結(jié)算或報銷金額與已計入預(yù)算支出的金額不一致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細科目進行處理。

(二)對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項，單位在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年初，單位應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)收入科目;同時在預(yù)算會計中，按照暫收款項的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項，單位在付出款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”等科目，本年度不做預(yù)算會計處理。待下一年實際結(jié)算或報銷時，單位應(yīng)當(dāng)按照實際結(jié)算或報銷的金額，借記有關(guān)費用科目，按照之前暫付的款項金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照退回或補付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目;同時，在預(yù)算會計中，按照實際結(jié)算或報銷的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報銷的，按照上述(一)中的規(guī)定處理。

(三)對于不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金)，單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》規(guī)定，僅作財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理。

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關(guān)于由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)的會計處理

按規(guī)定由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理(如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等)，但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。

2019年1月1日前相關(guān)部門未按照上述規(guī)定對某項固定資產(chǎn)進行會計核算的，在新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，按照以下規(guī)定處理：

(一)該項固定資產(chǎn)已經(jīng)在其統(tǒng)一管理的部門入賬的，負責(zé)資產(chǎn)統(tǒng)一管理的部門應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊金額(按照原制度已經(jīng)計提折舊的)，借記新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按照該項固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記新賬的“累計盈余”科目;占有、使用該資產(chǎn)的部門應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按照該項資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門已經(jīng)計提的折舊金額(按照原制度已經(jīng)計提折舊的)，貸記新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計盈余”科目。

(二)該項固定資產(chǎn)尚未登記入賬的，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該項資產(chǎn)的部門按照盤盈資產(chǎn)進行處理，具體賬務(wù)處理參照財政部已經(jīng)印發(fā)的相關(guān)銜接規(guī)定執(zhí)行。

在按照上述規(guī)定進行新舊制度銜接時，相關(guān)會計主體的會計處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認不重復(fù)、不遺漏。在新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事項，相關(guān)會計主體應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定辦理。

多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負責(zé)后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認主體，對該項固定資產(chǎn)進行會計核算。

同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進行會計核算。

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