資源稅作為我國對自然資源開采環(huán)節(jié)征收的重要稅種，其計稅基礎(chǔ)的核心在于應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。正確確定銷售數(shù)量直接關(guān)系到企業(yè)的稅負計算是否合規(guī)。本文將從政策依據(jù)、計算方法、特殊情形處理三個方面系統(tǒng)闡述資源稅銷售數(shù)量的確定規(guī)則。

一、資源稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》第五條規(guī)定，資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計算。其中，銷售數(shù)量的確定主要適用于從量定額計征方式（如煤炭、原油、天然氣等大宗資源品）。納稅人在確定銷售數(shù)量時需把握以下原則

1. 以實際銷售量為準

企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的實際成交數(shù)量為計稅基礎(chǔ)，包括直接銷售、視同銷售等情形。例如煤礦企業(yè)銷售原煤、鐵礦企業(yè)銷售鐵礦石，均以提貨單或銷售發(fā)票記載數(shù)量為準。

2. 扣除自用免稅部分

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的（如稀土企業(yè)將自采稀土用于加工永磁材料），這部分自用量不計入銷售數(shù)量。但需注意區(qū)分若自用于非應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)（如建筑企業(yè)將自采砂石用于施工），則仍需計稅。

二、銷售數(shù)量的具體計算方法

（一）常規(guī)銷售情形的計量

1. 實物交割銷售

以提貨單、過磅單等原始憑證記載的數(shù)量為準。例如

- 煤炭銷售按噸計量

- 原油銷售按桶或噸計量（需注意體積與重量的換算系數(shù)）

2. 長期合同銷售

對于分期結(jié)算的長期供應(yīng)合同（如年度電力用煤協(xié)議），應(yīng)按合同約定的結(jié)算周期（通常為月度）確認當期銷售數(shù)量。

（二）特殊情形的處理

1. 視同銷售行為

以下情形雖未實際對外銷售，但仍需計入應(yīng)稅數(shù)量

- 將應(yīng)稅產(chǎn)品用于職工福利、捐贈等非生產(chǎn)經(jīng)營用途

- 關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價明顯偏低且無正當理由時，稅務(wù)機關(guān)可核定銷售數(shù)量

2. 水分、雜質(zhì)扣除問題

部分資源品允許扣除合法標準內(nèi)的水分、雜質(zhì)（如洗煤可扣減水分），但需提供第三方檢測報告等證明材料。

3. 運輸損耗處理

運輸途中合理損耗（如原油管道運輸損耗率不超過0.3%）可不計入銷售數(shù)量，但需符合行業(yè)標準并留存運輸記錄。

三、征管實踐中的注意事項

1. 計量憑證的規(guī)范性

企業(yè)應(yīng)完整保存銷售合同、過磅單、質(zhì)檢報告等原始憑證。稅務(wù)機關(guān)重點核查

- 計量單位是否與《資源稅目稅率表》一致（如天然氣需統(tǒng)一按千立方米計量）

- 不同品種是否分別核算（如銅礦需區(qū)分精礦、原礦）

2. 折算比的應(yīng)用

對于需折算計量的資源品（如稀土礦按氧化物折算），需嚴格按照財政部公布的《資源稅折算率表》執(zhí)行。例如

- 1噸磷礦石（P?O?含量30%）= 0.3噸應(yīng)稅磷礦

3. 申報表填寫要點

在《資源稅納稅申報表》中，銷售數(shù)量需與《增值稅申報表》中的相關(guān)數(shù)據(jù)邏輯匹配。2025年起全面推廣的電子稅務(wù)局系統(tǒng)已實現(xiàn)自動比對功能。

四、典型問題案例分析

案例1煤礦企業(yè)銷售數(shù)量爭議

某企業(yè)申報原煤銷售數(shù)量10萬噸，但稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)

- 其中2萬噸為內(nèi)部電廠自用，但電廠未單獨辦理免稅備案

- 1萬噸運輸損耗未提供合規(guī)的計量證明

最終核定補稅數(shù)量3萬噸，并加收滯納金。

案例2鐵礦企業(yè)折算比錯誤

某企業(yè)直接按鐵礦石原礦數(shù)量申報，未按規(guī)定的“原礦→精礦”1:2.5比例折算，導致少繳稅款，被認定為偷稅并處以罰款。

結(jié)語

資源稅銷售數(shù)量的確定需要綜合考量政策規(guī)定、行業(yè)特性和征管要求。建議企業(yè)建立完善的資源品產(chǎn)銷存臺賬系統(tǒng)，定期與稅務(wù)師事務(wù)所開展合規(guī)性審查，必要時可依據(jù)《資源稅法》第十條申請稅務(wù)機關(guān)核定征收。對于跨境開采、共伴生礦等復雜情形，建議提前與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確認計量標準。

（完）

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