在初級會計實務中，交易性金融資產(chǎn)的會計處理是重點和難點之一。許多初學者容易混淆持有期間的公允價值變動損益與出售時投資收益的計算，導致報表數(shù)據(jù)錯誤。本文將系統(tǒng)梳理交易性金融資產(chǎn)從取得、持有到出售的全流程，重點解析凈損益與投資收益的區(qū)分方法。

一、交易性金融資產(chǎn)的基本特點

交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，其變動計入當期損益。初始確認時，按照公允價值入賬，相關交易費用直接計入投資收益借方。持有期間，公允價值變動計入“公允價值變動損益”科目。出售時，需結(jié)轉(zhuǎn)累計公允價值變動至投資收益，并確認出售損益。

二、持有期間的凈損益計算

持有期間，影響利潤表的主要是“公允價值變動損益”。例如，企業(yè)年初以100萬元購入某股票，年末公允價值升至110萬元。此時，會計處理為

```

借交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 10萬

貸公允價值變動損益 10萬

```

這10萬元計入當期損益，影響利潤表，但并不通過“投資收益”科目核算。如果期間收到股利1萬元，則

```

借銀行存款 1萬

貸投資收益 1萬

```

此時，持有期間總損益為公允價值變動損益10萬元加投資收益1萬元，合計11萬元。

三、出售時的投資收益計算

出售環(huán)節(jié)需區(qū)分兩個部分一是售價與賬面價值的差額，二是結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的公允價值變動損益。假設上述股票次年以115萬元出售，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為

```

借銀行存款 115萬

貸交易性金融資產(chǎn)—成本 100萬

貸交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 10萬

貸投資收益 5萬

```

同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益至投資收益

```

借公允價值變動損益 10萬

貸投資收益 10萬

```

最終，出售環(huán)節(jié)確認的投資收益為5萬（售價與賬面價值差）加上結(jié)轉(zhuǎn)的10萬，合計15萬元。但利潤表僅體現(xiàn)當期投資收益5萬元，前期公允價值變動損益已在上年利潤表中反映。

四、易錯點分析

1. 混淆持有與出售環(huán)節(jié)的損益歸屬持有期間的公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)損益，出售時才通過結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)為投資收益。

2. 遺漏結(jié)轉(zhuǎn)分錄出售時若未將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，會導致投資收益低估。

3. 錯誤計算累計收益累計投資收益需結(jié)合持有期間的股利收益與出售時的投資收益共同計算。

五、案例強化理解

案例甲公司2022年1月以50萬元購入乙公司股票，支付手續(xù)費1萬元。6月收到現(xiàn)金股利2萬元。12月31日公允價值為55萬元。2026年3月以58萬元出售。

- 2022年持有期間

初始成本=50萬元（手續(xù)費1萬元沖減投資收益）

投資收益=-1萬（手續(xù)費）+2萬（股利）=1萬元

公允價值變動損益=55-50=5萬元

當期總損益=1+5=6萬元

- 2026年出售時

售價58萬元，賬面價值55萬元，差額3萬元計入投資收益。

結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益5萬元至投資收益。

出售環(huán)節(jié)投資收益=3+5=8萬元

累計投資收益=1（持有）+8（出售）=9萬元

六、總結(jié)

交易性金融資產(chǎn)的損益計算需嚴格區(qū)分時間節(jié)點持有期間關注公允價值變動損益與股利收益，出售時重點處理售價與賬面價值的差額及結(jié)轉(zhuǎn)分錄。會計人員應熟練掌握各環(huán)節(jié)的科目對應關系，避免因混淆概念導致報表錯誤。

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