在企業(yè)經(jīng)營過程中，各種費用的支付是日常運營的重要組成部分。為了降低稅務(wù)成本，企業(yè)通常會盡可能合理地在企業(yè)所得稅前扣除相關(guān)費用。然而，稅務(wù)部門對扣除憑證有嚴格的要求，尤其是對于自制付款憑證的使用，許多企業(yè)存在疑問如果自制付款憑證由收款人簽字，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

一、企業(yè)所得稅前扣除的基本要求

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除與取得收入有關(guān)的、合理的支出，但必須提供合法、有效的憑證。常見的稅前扣除憑證包括

- 稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票（如增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票）

- 財政票據(jù)

- 銀行支付憑證

- 合同、協(xié)議

- 符合規(guī)定的自制憑證（如工資表、內(nèi)部費用報銷單等）

然而，自制憑證能否作為合法扣除依據(jù)，需要滿足稅務(wù)部門的具體要求。

二、自制付款憑證能否作為扣除依據(jù)？

自制付款憑證，如企業(yè)自行制作的付款單、費用報銷單、收據(jù)等，是否可以用于稅前扣除，取決于憑證的合規(guī)性和稅務(wù)機關(guān)的認可程度。

1. 收款人簽字的自制憑證是否有效？

如果企業(yè)因特殊原因無法取得正規(guī)發(fā)票，使用自制付款憑證時，收款人簽字可以作為輔助證明，但并不能完全替代法定的扣除憑證。稅務(wù)部門通常要求企業(yè)提供更正式的票據(jù)，如發(fā)票或財政收據(jù)。

特殊情況下的認可

- 小額零星支出根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，對于每次不超過500元的小額支出，可以使用收據(jù)（載明收款人信息、金額、用途等）作為扣除憑證。

- 無法取得發(fā)票的特殊情況如向個人支付勞務(wù)費、補償款等，可以用自制憑證結(jié)合收款人簽字，但需輔以銀行轉(zhuǎn)賬記錄或合同證明。

2. 稅務(wù)機關(guān)的審核標準

稅務(wù)部門在核查企業(yè)成本費用時，主要關(guān)注

- 真實性交易是否真實發(fā)生？

- 合法性是否符合稅法規(guī)定的扣除條件？

- 憑證合規(guī)性是否具備合法的扣除憑證？

如果企業(yè)僅提供收款人簽字的自制付款憑證，可能面臨不被認可的風險，從而導致納稅調(diào)整，甚至面臨罰款。

三、如何合規(guī)使用自制付款憑證？

為了降低稅務(wù)風險，企業(yè)在使用自制付款憑證時，應(yīng)采取以下措施

1. 盡量取得正規(guī)發(fā)票優(yōu)先取得稅務(wù)機關(guān)認可的發(fā)票、財政票據(jù)等。

2. 補充證明材料

- 銀行轉(zhuǎn)賬記錄

- 合同或協(xié)議

- 收款人身份證明

- 費用發(fā)生的相關(guān)證明（如會議記錄、項目說明等）

3. 符合小額零星支出標準若單筆金額不超過500元，可按規(guī)定使用自制憑證。

4. 內(nèi)部財務(wù)制度完善建立嚴格的財務(wù)審批流程，確保自制憑證的真實性和可追溯性。

四、總結(jié)

收款人簽字的自制付款憑證在企業(yè)所得稅前扣除的可行性有限，除非符合小額零星支出的標準或有合理原因無法取得正式票據(jù)。企業(yè)應(yīng)盡量取得合法發(fā)票或財政票據(jù)，并結(jié)合銀行流水、合同等材料，確保扣除憑證的合規(guī)性，避免稅務(wù)風險。

如果企業(yè)長期依賴自制憑證，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問，制定合理的財務(wù)管理方案，確保稅務(wù)合規(guī)的同時，最大化稅收優(yōu)惠。

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