“不動產(chǎn)進(jìn)項抵扣賬務(wù)處理該如何做”是最容易見到的一個問題，其實也比較簡單，作為會計人員都是了解的。如果不知道，就離失業(yè)不遠(yuǎn)了，接下來小編給大家詳細(xì)解說一下“不動產(chǎn)進(jìn)項抵扣賬務(wù)處理該如何做”，希望能夠幫助到你。

不動產(chǎn)進(jìn)項抵扣賬務(wù)處理（1）購入固定資產(chǎn)時該如何抵扣

A公司2016年6月1日購進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命20年，無殘值。

根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)第二條：增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

因此，A公司110萬元進(jìn)項稅額中的60%將在本期(2016年6月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月(2017年6月)抵扣。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)66

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額44

貸：銀行存款1100

（2）已抵扣的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不得抵扣項目時如何處理

A公司因企業(yè)需要，決定將此辦公樓改為員工宿舍。

按照15號公告第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。

因此，可分為以下三種情況：

1.假設(shè)A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計算方法如下：

(1)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額

不動產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(66+44)*97.5%=107.25

(2)比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額：

由于107.25萬元大于66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，接著計算“差額”=107.25-66=41.25萬元，然后將41.25萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項稅額中扣除。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)1072500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)660000

應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額412500

2017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)27500

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額27500

2.假如甲企業(yè)2017年5月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，假設(shè)該廠房當(dāng)時的凈值因故減為550萬元，則計算方法如下：

(1)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不動產(chǎn)凈值率=550÷1000=55%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(66+44)ⅹ55%=60.5萬元

(2)比較不得抵扣的進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額：

由于60.5萬元小于66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)605000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)605000

2017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)440000

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額440000

3.假設(shè)A企業(yè)于2018年6月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，則計算方法如下：

(1)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不動產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20*2)÷1000=90%

不得抵扣的進(jìn)項稅額=(66+44)*90%=99

該廠房60%的進(jìn)項稅額66萬元已經(jīng)于2016年6月抵扣;該廠房40%的待抵扣進(jìn)項稅額44萬元已經(jīng)于2017年6月抵扣。則已抵扣進(jìn)項稅額總額=66萬元+44萬元=110萬元

因為計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額小于該不動產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。該99萬元應(yīng)于2018年7月申報期申報6月屬期增值稅時做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)990000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)990000

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