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市場經(jīng)濟就是以市場為導向的經(jīng)濟體系，是以價格為導向的競爭經(jīng)濟?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標已不再是短期內(nèi)利潤*5化，而是如何取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值*5化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來開發(fā)其競爭優(yōu)勢，但無論采用哪一種方式，都離不開成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標的一個必要途徑。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)越來越強烈地意識到成本管理工作的重要性。

一、成本管理的概念及重要性

（一）成本管理是從產(chǎn)品設計到生產(chǎn)、銷售及售后服務的整個過程中，圍繞所有耗費而發(fā)生的制造成本、各項費用所進行的一系列管理工作。

（二）成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中起著重要的作用。企業(yè)的成本水平不僅決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低，還直接關系到企業(yè)的競爭能力、抵抗內(nèi)外壓力、求得生存和發(fā)展的能力。

二、目前成本管理存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關注成本，成本管理方法也必須更加科學化和系統(tǒng)化。目前的成本管理方法，存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須進行改革和完善，逐步實施現(xiàn)代成本管理方法。

（一）成本管理缺乏市場觀念

成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務，從而意味著高效率，但未必就是高效益。許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，利潤也就越高。這種做法導致不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

（二）成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性，而手工操作是很難達到這些要求的。

（三）傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構成的尷尬局面，從而誤導企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

（四）成本信息的嚴重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務量是影響成本的*10因素”這一假定基礎之上，成本的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定（即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用），通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：一是用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；二是分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用；三是忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

（五）成本管理的成本核算不實

不少企業(yè)采用制造成本法進行成本核算，將成本分為產(chǎn)品成本（包括直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費用）和期間成本（包括直接計入當期損益的管理費用、財務費用和銷售費用）兩部分，由于產(chǎn)品成本中的制造費用（企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用）要通過配比（通常產(chǎn)品所耗工時在總工時中的比例）分攤計入產(chǎn)品成本，而此項費用又受各種因素影響，產(chǎn)生較大的人為偏差，導致成本核算偏差大，不能有效地指導企業(yè)經(jīng)營。如果企業(yè)基礎工作薄弱，企業(yè)在生產(chǎn)過程中各種資源的消耗和費用開支，不能及時全面、準確地記錄反映，則偏差更大。

如某制造企業(yè)，5月份制造費用為17825元，耗用工時11500小時，小時費率為1.55元/小時（5月份制造費用17825元/5月份總工時11500小時 =1.55元/小時）。而10月份總工時不變，由于進了一批設備，使制造費用中固定資產(chǎn)折舊增加，又一次性支付當年取暖期的全部取暖費，財會人員未分期返銷，加上當月停工損失造成10月份工時費率大幅度增加，10月份工時費率為1.86元/小時（（5月份制造費用17825元+10月份變動制造費用3600元）/總工時11500小時）。對于某一產(chǎn)品來講，該產(chǎn)品在5月份生產(chǎn)和在10月份生產(chǎn)所耗工時在致相同，但分擔的制造費用卻出現(xiàn)了近一倍的差異，從而使該產(chǎn)品的成本核算缺乏連續(xù)性和可比性。

三、成本管理的改進意見

（一）成本管理應與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應

成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟環(huán)境密切相關。目前對成本管理影響*5的經(jīng)濟環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國產(chǎn)品買方市場的建立；二是指以電子技術為特征的變革。二者使得作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。

隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉變，產(chǎn)品成本結構也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。我們應對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務等過程發(fā)生的成本費用的控制予以重視，在買方市場條件下，在獲取*5經(jīng)濟效益的前提下進行全面成本管理。

（二）成本管理手段要現(xiàn)代化

傳統(tǒng)的成本核算多數(shù)是采用手工記賬，所以，只能進行簡單的核算，忽略對一些復雜數(shù)據(jù)的核算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復雜性所需要的會計核算，在手工條件下是難以想象的。計算機的運用為現(xiàn)代成本管理提供了方便，計算機運算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，不僅節(jié)省了核算時間，減輕了會計人員的工作壓力，使其從簡單的重復性的會計核算工作中解脫出來，為會計人員把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上提供了條件，而且，也使成本核算工作更細致、更全面，滿足了企業(yè)管理對成本信息不斷提高的要求。

（三）提高技術水平，降低成本

技術水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期，一定技術水平條件下，成本可以通過加強管理來降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進產(chǎn)品成本，就需要不斷總結經(jīng)驗，改進工作方式，提高技術水平。如果技術人員及工作人員的技術水平差，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品的合格率就會下降，這樣不僅浪費了產(chǎn)品也浪費了時間，使成本大大的增加了。我們應該看到市場明天的需求，引進先進的技術，先進的設備，加強對職工的技術、技能及道德品質(zhì)的培訓，讓職工真正感受到自己是企業(yè)的主人，企業(yè)的興衰與自己是密切相關的。

（四）重視財務人員、加強全員成本意識和成本管理人員素質(zhì)

1、隨著市場的競爭的不斷深入，財務人員在降低成本方面扮演了越來越重要的組織者的角色。在企業(yè)的成本會計機構中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的財務人員，是做財務工作的關鍵。財務人員應該通過發(fā)揮成本管理的各項職能，充分挖掘企業(yè)降低成本、費用的潛力，促進企業(yè)不斷地降低成本、費用、提高經(jīng)濟效益。以邯鋼人的經(jīng)驗為例，邯鋼人在深化改革中敢于創(chuàng)新，創(chuàng)立了一套“成本控制”的管理模式。邯鋼經(jīng)驗有兩大要點：一是指標分解，縱向到底，橫向到邊：二是全員參與，每項成本、費用指標都有帳可查，有人管理。我們甚至可以說，邯鋼經(jīng)驗的“成本控制”是從現(xiàn)代財務管理中引申、深化出來的，是把財務管理中的成本核算與控制全方位地引入到企業(yè)管理中去，即包括產(chǎn)品成本，也包括人才成本等等。

2、成本管理的核心是管理者的成本意識。有強烈的成本意識，才能承擔成本責任，才能認真控制成本費用開支，主動探求提高成本效率的有效途徑和方法。成本意識包括問題意識和改進意識，它不單是一種節(jié)約意識，單純的節(jié)約并不能使企業(yè)保持永久的成本優(yōu)勢，只有不斷地運用現(xiàn)代化科技和管理手段，提高成本效率，才能使企業(yè)獲得更大效益，具體手段有：

（1）用ABC分析法明確費用開支重點；（2）對非直接生產(chǎn)性開支嚴加控制，提高管理工作效率，減少管理費用支出；（3）堅持用價值工程；（4）改進產(chǎn)品設計，提高工藝水平；（5）加強質(zhì)量管理，降低質(zhì)量成本；（6）對企業(yè)勞動消耗進行控制（現(xiàn)在人力資源的成本在成本費用中所占比重有不斷上升趨勢）提高勞動生產(chǎn)率；（7）提高設備利用率；（8）減少不必要的物料損耗；（9）制定企業(yè)成本戰(zhàn)略，把成本管理作為影響企業(yè)生死存亡，長遠發(fā)展的長期工程。

3、在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員，是順利開展成本工作，發(fā)揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應具備會計職業(yè)道德之外，還應樹立強烈的經(jīng)營意識、競爭意識、技術進步意識和效益意識；不僅要懂得成本會計，還應熟悉生產(chǎn)技術、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。

重視財務人員在降低成本中起到的重要作用，提高其他人員的成本意識和素質(zhì)，特別是工程技術人員更要增強成本意識和素質(zhì)，把經(jīng)濟性與技術性很好結合起來，對于降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

（五）當好參謀，把好企業(yè)投資決策關和資金流通的安全

1、決策是企業(yè)管理中一項最為重要的工作。決策是有成本的，這一點容易被人忽視。例如一個正確的決策為企業(yè)盈利100萬元，如果失去了機遇，沒有作出及時的決策，這個決策成本就是100萬元；如果作出了一個錯誤的決策，不僅沒有賺到100萬元，反而虧損了100萬元，那么，這個錯誤的決策成本就是200萬元。因此，決策也必須講成本控制。一個重要的投資決策失誤往往會使一個企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。因此，成本管理的一項極為重要的職能就是為企業(yè)當好參謀把好投資決策關。

2、許多企業(yè)在資金管理中存在三個問題：一是資金入不敷出，存在資金缺口；二是資金被挪用、被擠占；三是叫人頭疼的“三角債”。如何解決好這三個問題，是企業(yè)成本管理中的當務之急。

當然，首先要開源節(jié)流，增收節(jié)支，降低成本；其次要通過短期籌資和投資來調(diào)劑資金的余缺；第三必須對資金實施跟蹤管理，做到專款專用，防止資金被挪用和形成新的“三角債”。

（六）加強成本管理的信息服務

財務會計雖然向成本會計提供資產(chǎn)價值、負債狀況等資料，以便于成本核算，但在計量資產(chǎn)和利潤過程中，則需要成本會計為其提供在產(chǎn)品成本、半成品成本、產(chǎn)成品成本等資料，以便于編制財務會計報告。此外，在管理會計進行成本預測、決策、控制過程中，也需要成本會計為之提供基礎成本會計信息。

首先企業(yè)應根據(jù)成本會計信息服分對象的不同，來要求不同的會計信息。服務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，有關管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本會計信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性?？陀^地講，成本會計所提供的日常成本信息，從不同角度進行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同目的需要。

（七）成本核算應采用變動成本法

變動成本法是將隨產(chǎn)品增減發(fā)生的變動生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本和存貨成本，把固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本在當期損益扣減的一種成本。

1、變動成本法能更好體現(xiàn)權責發(fā)生制原則

固定成本與生產(chǎn)量無關，而與經(jīng)營期間有關，理應由本期收益負擔，而不應轉嫁到以后會計期間收益。變動成本法使利潤與銷量掛鉤，體現(xiàn)權責發(fā)生制原則。

2、變動成本法有利于加強對成本的控制和管理

一旦成本出現(xiàn)不利差異，即可通過對產(chǎn)品的變動發(fā)生成本和固定生產(chǎn)成本進行分析，找出原因，及時糾正。

3、變動成本法無需將固定成本分攤到產(chǎn)品中去，大大簡化成本核算工作，又可避免人為偏差，可方便地進行量、本、利分析，使提供的會計信息資料更加及時、準確。就變動成本法與制造成本法相比，變動成本法更適應現(xiàn)代企業(yè)的成本管理，具有明顯優(yōu)點。

綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立完善的過程中，深化成本管理改革一直是一個突出而又迫切的問題。市場經(jīng)濟一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了任意馳聘的廣闊天地，另一方面使企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施改進成本管理，以低于競爭對手的成本水平進行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在競爭中立于不敗之地?，F(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關注成本管理，成本管理也必須更加科學化和系統(tǒng)化。目前我國許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在著諸多缺陷，難以滿足企業(yè)參與市場競爭的需要，必須加以改進和完善。創(chuàng)新是改進我國企業(yè)的成本管理的首要問題，現(xiàn)在我們需要成本管理觀念的創(chuàng)新、成本管理制度的創(chuàng)新、成本管理人員及手段的創(chuàng)新。加強成本控制是改進我國企業(yè)成本管理的關鍵，只有把現(xiàn)代的成本控制和管理手段有效地運用于實踐當中，使會計和管理科學作出適應環(huán)境的經(jīng)濟化調(diào)整，配合經(jīng)濟發(fā)展的步伐，有節(jié)奏地對現(xiàn)有的成本管理體系實施改革，才能促進經(jīng)濟發(fā)展水平的提高。

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