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原材料存在價格差異入賬后會計(jì)分錄怎么寫

(一)原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付

(二)這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2000千克，買價5000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料　5558

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　892

貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)6450

(三)原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。

在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價格或計(jì)劃價格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時，倉庫部門可按暫估價開具出庫清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。

【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為6000元，有關(guān)會計(jì)處理如下：

借：原材料——甲材料　6000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　6000

9月1日再作相反的會計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　6000

貸：原材料——甲材料　6000

(三)原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票實(shí)務(wù)中可能會存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價格。

【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2000千克，合同約定的不含稅單價為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計(jì)算的加權(quán)平均單價為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80%的貨款，用銀行存款支付4680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價。

按合同約定的價格暫估入賬，倉儲部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬：

借：原材料——甲材料　5000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000

8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價：

借：生產(chǎn)成本　　　260

貸：原材料——甲材料　　260

9月1日，沖暫估價：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000

貸：原材料　　　　　5000

9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：

借：原材料——甲材料　　4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　680

貸：銀行存款　　4680

9月30日，暫估剩余20%的原材料：

借：原材料——甲材料　1000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　1000

暫估入賬的納稅調(diào)整

如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：

(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某_納稅年度申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。

(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。

(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

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