高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用包括哪些：

1）研發(fā)人員工資

企業(yè)在職從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、社會保險費、住房公積金等人工支出和外兼職研發(fā)人員的勞務(wù)費。

（2）直接投入

包括企業(yè)為實施研究開發(fā)項目直接消耗的材料、燃料和動力費用

。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的 模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。

（3）資產(chǎn)折舊費用與長期待攤費用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊或租賃費用，單位價值在100萬元以下的研發(fā)儀器、設(shè)備的購置費用以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

（4）設(shè)計費用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。

（5）裝備調(diào)試費

主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。

（6）無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（7）委托外部研究開發(fā)費用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；

通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用；

（8）其他費用

與發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費，資料翻譯費，會議費，差旅費，通訊費，專利申請費培養(yǎng)費，專家咨詢費，高新科技研發(fā)保險費用等。

1、研發(fā)人員的界定

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

研發(fā)人員的來源：研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

這里企業(yè)一定要注意：

（1）研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動的，體現(xiàn)形式就是研發(fā)項目費用中有研發(fā)人員的工資，沒有對應(yīng)的人員工資，怎么能夠說明是直接從事的呢？

（2）行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費加計扣除范圍。

有的企業(yè)在費用歸集中將會計、辦公室人員的工資都列入，稅務(wù)人員核查時就對整個項目的真實性產(chǎn)生懷疑。

2、加速折舊可以享受加計扣除

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合加速折舊的條件，并且財務(wù)上按照加速折舊進行會計處理、不超過按稅法規(guī)定計算的金額的，加速折舊部分可以享受優(yōu)惠政策。因此，用于研發(fā)活動的設(shè)備采用加速折舊是合算的，可以少繳所得稅。

比如：某企業(yè)2016年2月購入一臺測試儀專門用于研發(fā)活動中的測試使用，單價4500元，符合加速折舊條件，財務(wù)上一次性折舊，這臺儀器可以享受加計扣除2250元。

3、混用費用的劃分

從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業(yè)在實際中要有比較詳盡的原始記錄來證明分配的真實性和合理性。因此，企業(yè)需要建立制度，財務(wù)需要對研發(fā)過程進行監(jiān)督和掌握，特別是對混用費用要有原始的分配記錄（如人員的工時出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動時間記錄等）。

比如：某企業(yè)主管生產(chǎn)技術(shù)的經(jīng)理，月工資6000元，5月份有10天在研發(fā)部直接參與研發(fā)活動，有20天在生產(chǎn)部門進行日常管理，當月該經(jīng)理的2000元工資可以列入研發(fā)費用。

4、研發(fā)收入要扣減研發(fā)費用總額

（1）非研發(fā)產(chǎn)品的收入扣減

已經(jīng)歸集進入研發(fā)費用原輔材料、研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料、殘次品、中間試制品等的收入需要扣減相應(yīng)的研發(fā)費用。一般情況下，都存在這樣的收入，企業(yè)要注意扣減。

（2）形成產(chǎn)品的銷售扣減和正式生產(chǎn)后的停止加計扣除

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

也就是說，研發(fā)后形成產(chǎn)品正式生產(chǎn)后研發(fā)活動完成，或者研發(fā)費加計扣除停止，在稅收優(yōu)惠上該項目結(jié)束。

5、政府補助資金的處理

法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

企業(yè)取得政府補助，如果符合不征稅收入的條件，并且企業(yè)作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

因此，企業(yè)取得的政府補助資金符合條件并按照不征稅收入處理的，對應(yīng)的研發(fā)費用不得加計扣除，不作加計扣除費用歸集。

研究階段：是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置，產(chǎn)品等。

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

政策支持：

財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知財稅〔2017〕34號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、科技局：

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告國家稅務(wù)總局公告2017年第12號

為有效落實《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱“97號公告”）規(guī)定，現(xiàn)就2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅年度納稅申報問題公告如下：

一、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，在年度納稅申報時，應(yīng)當按照97號公告第六條第(一)項規(guī)定，附報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》（以下簡稱《情況歸集表》）。

二、企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，在填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107014）時，僅填寫第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數(shù)據(jù)來源為《情況歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。

三、本公告適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年5月2日

世界千變?nèi)f化，學習緊跟計劃，會計學理論應(yīng)該學，會計實操必然學，理論+實操兩手一抓，會計兩眼不在花，牛賬網(wǎng)海量會計干貨資料等你來取。

資料一：會計小白沒人帶從哪里學習？（全流程資料）

資料二：剛畢業(yè)大學生，竟然不需要老會計帶，原來是偷偷學習了這個

資料三：有會計證，但沒有實操經(jīng)驗該怎么辦？

資料四：既然已決定半路出家做會計，就讓自己看起來更專業(yè)一點吧！

動動手指，敲敲鍵盤，更多會計實操干貨資料點擊免費領(lǐng)取它就屬于你哦。