資源稅作為我國對自然資源開發(fā)利用征收的重要稅種，其計稅依據(jù)主要是應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。正確確定資源稅應稅產(chǎn)品銷售額，不僅關系到企業(yè)稅收成本的合理控制，更是企業(yè)履行納稅義務、防范稅務風險的關鍵環(huán)節(jié)。本文將系統(tǒng)梳理資源稅應稅產(chǎn)品銷售額的確定方法，幫助納稅人準確理解和運用相關政策規(guī)定。

一、資源稅應稅產(chǎn)品銷售額的基本確定原則

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》及其實施細則的規(guī)定，資源稅應稅產(chǎn)品銷售額的確定遵循以下基本原則

1. 銷售金額確認納稅人銷售應稅產(chǎn)品取得的全部價款，包括貨幣形式和非貨幣形式的經(jīng)濟利益，均應計入銷售額。具體包括產(chǎn)品銷售價款、價外費用以及其他各類形式的收入。

2. 不含稅原則銷售額應不含增值稅銷項稅額。如果納稅人取得的銷售額為含稅價格，應按"銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)"的公式進行價稅分離。

3. 計量單位要求銷售額以人民幣計算。納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，匯率可選擇銷售額發(fā)生當天或當月1日的人民幣匯率中間價。

4. 時間確認標準銷售額確認時間根據(jù)銷售結算方式不同而有所差異。采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期；采取預收貨款方式的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

某礦業(yè)企業(yè)2022年3月銷售鐵礦石取得含增值稅收入1130萬元（增值稅率13%），同時收取運輸裝卸費33.9萬元（含稅）。其資源稅應稅銷售額計算為產(chǎn)品銷售額=1130÷(1+13%)=1000萬元；價外費用=33.9÷(1+13%)=30萬元；總應稅銷售額=1000+30=1030萬元。

二、特殊情形下的銷售額確定方法

在實際經(jīng)營中，資源稅應稅產(chǎn)品的銷售存在多種特殊情形，需要采用特定的銷售額確定方法

1. 視同銷售情形納稅人將應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、職工福利、利潤分配、捐贈、贊助、廣告等用途的，均應視同銷售確定銷售額。確定順序為(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格；(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格；(3)按組成計稅價格（成本+利潤+資源稅）。

2. 關聯(lián)交易定價納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款。如稅務機關認定交易價格不合理，有權按照合理方法調(diào)整其計稅銷售額。

3. 代銷業(yè)務處理委托代銷應稅產(chǎn)品的，銷售額為實際銷售價格，而非委托價格。受托方收取的手續(xù)費等收入不計入資源稅銷售額。

4. 組合銷售處理納稅人將應稅產(chǎn)品與非應稅產(chǎn)品組合銷售的，應合理區(qū)分各自銷售額。無法區(qū)分的，從高適用稅率或稅額標準。

5. 國際業(yè)務處理出口應稅產(chǎn)品享受資源稅免稅政策的，不計入應稅銷售額。但若產(chǎn)品既出口又內(nèi)銷，應按內(nèi)銷部分單獨計算銷售額。

以某煤炭企業(yè)為例，2025年1月將自產(chǎn)原煤500噸用于職工福利，該企業(yè)最近時期同類原煤平均售價為800元/噸（不含稅），則視同銷售金額=500×800=40萬元，應計入當月資源稅應稅銷售額。

三、常見問題及合規(guī)建議

在資源稅應稅產(chǎn)品銷售額確定過程中，納稅人常遇到以下問題，需特別注意

1. 價外費用遺漏許多企業(yè)容易忽略隨同產(chǎn)品銷售收取的運輸裝卸費、倉儲費、違約金、優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金等價外費用，導致少計應稅銷售額。建議企業(yè)建立完整的收入臺賬，全面登記各類收入項目。

2. 視同銷售處理不當部分企業(yè)對自用產(chǎn)品不作視同銷售處理，或在確定視同銷售價格時采用成本價而非市場價，造成計稅基礎偏低。建議完善內(nèi)部稅務管理流程，對非銷售用途產(chǎn)品建立專門的稅務處理機制。

3. 關聯(lián)交易風險關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價容易引起稅務機關關注，尤其是跨境關聯(lián)交易。建議企業(yè)準備完整的轉讓定價文檔，證明交易價格的合理性。

4. 政策更新跟進不足資源稅政策會隨經(jīng)濟發(fā)展而調(diào)整，如2020年9月施行的資源稅法就對銷售額確定規(guī)則進行了優(yōu)化。企業(yè)應定期關注政策變化，及時調(diào)整稅務處理方法。

5. 申報數(shù)據(jù)不一致部分企業(yè)資源稅申報表數(shù)據(jù)與增值稅申報表、財務報表中的相關數(shù)據(jù)存在差異，易引發(fā)稅務風險。建議加強各稅種間數(shù)據(jù)勾稽關系的審核，確保申報一致性。

為加強資源稅合規(guī)管理，建議企業(yè)(1)建立健全資源稅應稅產(chǎn)品臺賬，詳細記錄每筆銷售業(yè)務的客戶、數(shù)量、價格、結算方式等信息；(2)定期進行資源稅合規(guī)性自查，特別關注視同銷售和價外費用的處理；(3)加強財務人員資源稅政策培訓，或尋求專業(yè)稅務顧問的支持。

結語

正確確定資源稅應稅產(chǎn)品銷售額是資源稅計算和申報的基礎環(huán)節(jié)，關系到企業(yè)稅務合規(guī)與稅負合理性。納稅人應深入理解相關政策規(guī)定，準確把握常規(guī)銷售和特殊情形下的銷售額確定方法，避免因銷售額計算錯誤導致的稅務風險。隨著稅收征管數(shù)字化水平的提升，稅務機關對資源稅申報數(shù)據(jù)的監(jiān)控將更加精準，企業(yè)更應重視資源稅管理的規(guī)范性和準確性，實現(xiàn)稅務合規(guī)與經(jīng)濟效益的平衡。

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