商務(wù)部最新數(shù)據(jù)顯示，2019年1月~8月，全國新設(shè)立外商投資企業(yè)27704家，實(shí)際使用外資6040.4億元人民幣，同比增長6.9%。在越來越清新的投資環(huán)境吸引下，來華投資，已經(jīng)成為跨國公司“習(xí)慣性討論的話題”。稅務(wù)專家建議，初次在華投資的企業(yè)要做好稅務(wù)規(guī)劃，準(zhǔn)備增資的企業(yè)，則應(yīng)注重稅收優(yōu)惠的享受。

數(shù)據(jù)和事實(shí)，印證外企來華投資熱

一段時間以來，作為全球企業(yè)稅務(wù)高管協(xié)會(TEI)亞太事務(wù)主管兼中國區(qū)總經(jīng)理，吳東明透過自己的“朋友圈”，有了一個越來越深刻的感受：中國市場對外國投資者有著非常大的吸引力。吳東明所在的協(xié)會，是一個在全球擁有8000多個會員的組織，這些會員很多都來自像微軟、寶潔、沃爾瑪、德州儀器等跨國公司。“到中國投資的話題，是這個圈子始終關(guān)注的熱點(diǎn)。”吳東明說。

巧合的是，另一家非盈利性商業(yè)組織——華南美國商會也持類似觀點(diǎn)，該商會會長哈利·賽亞公開表示：將持續(xù)在中國投資，并從中獲益。據(jù)悉，1995年由美國商會總會批準(zhǔn)成立的華南美國商會，代表著旗下來自美國及世界各地的2300多家企業(yè)及個人會員。

相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)一步印證了吳東明和哈利·賽亞的觀點(diǎn)。2019年1月~8月，全國新設(shè)立外商投資企業(yè)27704家，實(shí)際使用外資6040.4億元人民幣，同比增長6.9%。從再投資趨勢看，華南美國商會發(fā)布的《2019年華南地區(qū)經(jīng)濟(jì)情況特別報告》顯示，絕大部分受訪企業(yè)在未來三年有在華擴(kuò)張的計(jì)劃，同比增長4%。

跨國公司的實(shí)際行動，是外資企業(yè)看好中國，并愿意長期投資中國的生動注解。

9月12日，瑞士工業(yè)巨頭ABB集團(tuán)位于上?？禈虻臋C(jī)器人新工廠和研發(fā)基地正式破土動工，總投資額約10億元人民幣;8月27日，美國知名會員制倉儲連鎖超市開市客(Costco)上海門店開業(yè)，當(dāng)天迎來了破紀(jì)錄的客流量;7月28日，丹麥樂高集團(tuán)在西安開設(shè)了其在中國大陸的第100家品牌零售店……

此外，全球能源巨頭法國道達(dá)爾公司、德國巴斯夫公司、日本羅森集團(tuán)等諸多知名跨國企業(yè)也紛紛簽約在華投資項(xiàng)目。僅9月17日當(dāng)天，上海市就集中簽約了42個外資項(xiàng)目，投資總額共約550億元人民幣。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，世界500強(qiáng)公司中已有約490家在華投資，全球市值250強(qiáng)的外資品牌在華設(shè)立研發(fā)中心的有108家，其中至少15家企業(yè)在中國開設(shè)的是全球研發(fā)中心。

成立于2019年5月的廈門博堅(jiān)貿(mào)易有限公司，是一家主要從事計(jì)算機(jī)、軟件及輔助設(shè)備批發(fā)、零售以及各類商品和技術(shù)進(jìn)出口的韓資企業(yè)。投資之前，公司負(fù)責(zé)人南龍文專門派人到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門深入了解出口退稅政策的規(guī)定，以及辦理涉稅業(yè)務(wù)、退稅的時長等事項(xiàng)。他表示：“提前了解相關(guān)稅收政策規(guī)定，有助于企業(yè)做好稅收籌劃，避開涉稅風(fēng)險?！?/p>

與“新人”博堅(jiān)貿(mào)易不同，投資中國多年的LG Display(中文名：樂金顯示)，更加注重稅務(wù)規(guī)劃的調(diào)整。2018年7月，其再投資的樂金顯示光電科技(中國)有限公司成立。公司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新公司主打OLED顯示器件項(xiàng)目，目前處于外銷和搶占市場階段，公司非常關(guān)注進(jìn)出口關(guān)稅和增值稅的規(guī)劃，比如，充分利用區(qū)域性關(guān)稅同盟或關(guān)稅協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定，盡量讓產(chǎn)品增值發(fā)生在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)。此外，在政策的激勵之下，公司將2018年從中國地區(qū)取得的35億元股利分紅進(jìn)行了再投資，享受遞延納稅等稅收優(yōu)惠的同時，還加快了OLED項(xiàng)目的竣工和量產(chǎn)。

立信稅務(wù)師事務(wù)所合伙人顧春曉表示，類似咨詢在華投資稅務(wù)事項(xiàng)、調(diào)整企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃甚至內(nèi)部稅務(wù)管理模式的案例，在他接觸的客戶中“有不少”。在華投資回報率相比全球投資回報率更高，外資企業(yè)對中國市場的增長保持樂觀。

深入了解政策，做好整體稅務(wù)規(guī)劃

那么，外商初次投資中國在稅務(wù)方面應(yīng)該著重注意哪些事項(xiàng)呢?

對此，德勤稅務(wù)與商務(wù)咨詢合伙人蔣曉華指出：“全方位了解中國的宏觀政策環(huán)境，做好整體稅務(wù)規(guī)劃十分必要?！彼硎荆唧w而言，稅務(wù)規(guī)劃可分為投資前的調(diào)研準(zhǔn)備和投資后的運(yùn)營管理兩個環(huán)節(jié)。投資前，重點(diǎn)是結(jié)合擬投資行業(yè)深入調(diào)研相關(guān)稅收政策，確立投資地點(diǎn)，做好投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式的設(shè)計(jì)、考量。

蔣曉華最近接觸的一個案例，就鮮明地體現(xiàn)了這一過程。

某澳洲跨國集團(tuán)擬在中國投資設(shè)立制造(加工)類企業(yè)，投資前，該公司首先對中國的行業(yè)準(zhǔn)入規(guī)定、不同地方和區(qū)域的投資鼓勵政策、稅收優(yōu)惠政策和監(jiān)管規(guī)定等進(jìn)行了深入調(diào)研;確立了幾個備選投資地后，又結(jié)合其投資行業(yè)、規(guī)模、用地方式等因素，與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T商談投資可以享受的優(yōu)惠政策和政府支持，綜合比較投資政策及政府服務(wù)、重點(diǎn)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群、商業(yè)合作環(huán)境、人力資源等幾大維度后，最終確立了最佳的投資地點(diǎn)。

同時，在蔣曉華的建議下，該公司設(shè)立前，外方還對擬投資的企業(yè)從集團(tuán)全球架構(gòu)及管理層面進(jìn)行了綜合考量，包括擬投資企業(yè)的投資方式、投資和融資架構(gòu)、運(yùn)營模式、在集團(tuán)整體供應(yīng)鏈中所承擔(dān)的職能和風(fēng)險定位，并從生產(chǎn)、銷售、物流、研發(fā)、管理等多維度對擬投資企業(yè)進(jìn)行定位與規(guī)劃。她表示，這樣操作，可以為后續(xù)運(yùn)營環(huán)節(jié)的合規(guī)性和稅負(fù)優(yōu)化打下良好基礎(chǔ)。

鑒于當(dāng)前稅收征管由事前審批向事中、事后管理轉(zhuǎn)變，國際稅收規(guī)則和中國稅收政策處于不斷變革之中的實(shí)際，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局相關(guān)負(fù)責(zé)人提醒，運(yùn)營環(huán)節(jié)，外商投資企業(yè)一定要及時關(guān)注政策更新，做好稅務(wù)管理，規(guī)避不必要的風(fēng)險。

這一點(diǎn)，已然有企業(yè)得到了教訓(xùn)。

某研制數(shù)碼機(jī)械零配件的公司，擁有數(shù)十項(xiàng)專利，技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先地位，但因存在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新技術(shù)材料申報中所涉研發(fā)項(xiàng)目差異較大、沒有根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬、研發(fā)費(fèi)用歸集方法有誤等不合規(guī)問題，正面臨著被取消高新技術(shù)企業(yè)資格、無法繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的風(fēng)險。

某外資跨國集團(tuán)的中國子公司，每年都向境外母公司支付大額特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)，但該子公司缺乏足夠證據(jù)佐證境外母公司對特許權(quán)的價值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)，且財(cái)務(wù)人員對相關(guān)費(fèi)用的代扣代繳稅收政策缺乏正確的理解與把握，使得該公司面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的專項(xiàng)稽查。

有鑒于此，蔣曉華提醒，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)集團(tuán)層面及各單體公司層面的稅務(wù)內(nèi)控管理，從業(yè)務(wù)層面防范和控制相關(guān)涉稅風(fēng)險，應(yīng)安排財(cái)稅人員參與企業(yè)并購與投資、融資、采購、銷售，以及研發(fā)管理等各個經(jīng)營管理活動的關(guān)鍵涉稅環(huán)節(jié)，為企業(yè)重大經(jīng)營決策、研發(fā)業(yè)務(wù)流程、轉(zhuǎn)讓定價安排等稅務(wù)風(fēng)險較高的事項(xiàng)提供專業(yè)稅務(wù)分析和意見，從而達(dá)到稅務(wù)規(guī)劃前移、稅務(wù)風(fēng)險控制前置的目的。

與此同時，有關(guān)專家提醒，在中國積極踐行稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動計(jì)劃的大環(huán)境下，外國投資者應(yīng)特別注意其集團(tuán)內(nèi)各公司的風(fēng)險和職能定位，以及經(jīng)營中關(guān)聯(lián)交易定價的管理和安排，降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的公允性進(jìn)而實(shí)施特別納稅調(diào)整的風(fēng)險。

密切關(guān)注適用條件，盡享稅收優(yōu)惠

成立于2002年的廈門華電開關(guān)有限公司，是一家中德合資企業(yè)。2017年下半年，華電開關(guān)將原本要分配給新加坡股東的2億元人民幣利潤轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，代扣代繳股息所得預(yù)提所得稅1170萬元。

2017年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等四部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕88號)，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅，企業(yè)因此獲得1170萬元的追補(bǔ)退稅款。

廈門華電開關(guān)有限公司負(fù)責(zé)人林先生表示，受益于稅務(wù)部門提供的個性化納稅服務(wù)措施，公司內(nèi)部建立了一套比較成熟的財(cái)稅管理制度，第一時間獲知并適用了這一稅收優(yōu)惠政策。近兩年來，華電開關(guān)已累計(jì)增加2億元的再投資。

為更好吸引和鼓勵外商持續(xù)擴(kuò)大在華投資，近年來，國家出臺了一系列利好政策。在財(cái)稅〔2017〕88號文件基礎(chǔ)上，2018年9月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2018〕102號)，將境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

對此，專家建議，境外投資者應(yīng)該綜合自身現(xiàn)金流和商業(yè)安排，考慮是否將分配利潤用于在中國的再投資，以享受上述遞延預(yù)提所得稅的優(yōu)惠。此外，境外投資者還應(yīng)特別注意適用遞延預(yù)提所得稅優(yōu)惠的條件，包括對于再投資的范圍限定、對分配利潤的定義、不同直接投資支付形式的投資路徑要求。如果境外投資者未滿足相關(guān)條件，或者未合規(guī)申報相關(guān)資料，將失去本可以享受該優(yōu)惠政策的機(jī)會。此外，境外投資者在增資時，應(yīng)結(jié)合具體稅法規(guī)定和相關(guān)政策限制(如商務(wù)部備案登記等要求)，在合理合規(guī)的前提下，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低增資的相關(guān)稅務(wù)成本。

中匯四川稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝則建議，外商在再投資過程中，可結(jié)合以往經(jīng)營情況，對組織框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新考量。

以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠為例，它要求企業(yè)的主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》的要求，其中針對外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的適用目錄各不相同，在稅收待遇上也有不同。如物業(yè)服務(wù)屬于內(nèi)資目錄中的鼓勵范圍，而外資目錄中未涉及。假設(shè)某外國企業(yè)在華直接設(shè)立物業(yè)公司就不能享受稅收優(yōu)惠，但是如果外國企業(yè)首先設(shè)立一個在華的母公司，再利用母公司在西部大開發(fā)區(qū)域設(shè)立從事物業(yè)服務(wù)的子公司，此時這個直接從事物業(yè)服務(wù)的子公司，就屬于內(nèi)資性質(zhì)，可以享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠。

投資環(huán)節(jié)作出細(xì)致稅務(wù)規(guī)劃，運(yùn)營環(huán)節(jié)提高稅務(wù)管理水平，增資環(huán)節(jié)關(guān)注政策適用條件。總而言之，在鼓勵外商投資的大環(huán)境下，外國投資者需綜合其集團(tuán)整體投資戰(zhàn)略規(guī)劃、商業(yè)目標(biāo)、運(yùn)營需求等要素，方能做出精準(zhǔn)的投資決策，盡享投資紅利。

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