---

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。納稅人不僅需要關(guān)注銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)，還需了解自用應(yīng)稅產(chǎn)品的情形下是否應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。那么，納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品在哪些情形下需要繳納資源稅？本文結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，進(jìn)行詳細(xì)解析。

一、資源稅的基本概念

資源稅是對自然資源開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，旨在調(diào)節(jié)資源級差收入，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（以下簡稱《資源稅法》），應(yīng)稅產(chǎn)品包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、鹽類及水氣礦產(chǎn)等。

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時，需按銷售額或銷售數(shù)量計算繳納資源稅。但如果納稅人是將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或者用于其他非銷售用途，是否應(yīng)納稅？這需要結(jié)合具體情況分析。

二、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品需繳納資源稅的幾種情形

根據(jù)《資源稅法》及相關(guān)實施細(xì)則，納稅人在以下情形下自用應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅

1. 自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品

如果企業(yè)將開采的應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于生產(chǎn)不屬于資源稅征稅范圍的產(chǎn)品，例如

- 煤礦企業(yè)將原煤用于發(fā)電（電力不屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品）；

- 鐵礦企業(yè)將鐵礦石用于煉鋼（鋼材不屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品）。

此時，自用環(huán)節(jié)視同銷售，需按規(guī)定計算繳納資源稅。

2. 用于職工福利、捐贈或投資等非銷售用途

如果企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于職工福利、對外捐贈、投資入股等非銷售行為，例如

- 石油企業(yè)將自產(chǎn)原油用于職工食堂燃料；

- 石材企業(yè)將自采花崗巖捐贈給學(xué)校用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；

- 鹽場將自產(chǎn)原鹽用于對外股權(quán)投資。

以上情形均視同銷售，需繳納資源稅。

3. 用于換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)

如果納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品交換其他貨物、服務(wù)，或用于抵債，例如

- 銅礦企業(yè)以自產(chǎn)銅精礦換取機械設(shè)備；

- 砂石廠以自采砂石抵償工程款。

此類行為具有有償性質(zhì)，應(yīng)視同銷售繳納資源稅。

4. 用于非生產(chǎn)性自用

如果企業(yè)開采應(yīng)稅產(chǎn)品后用于非生產(chǎn)用途，如

- 煤礦企業(yè)將煤炭用于辦公樓供暖；

- 石灰石開采企業(yè)將礦石用于廠區(qū)道路鋪設(shè)。

此類自用行為不屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，需繳納資源稅。

三、不需要繳納資源稅的自用情形

并非所有自用行為都需納稅，以下幾種情形可不繳納資源稅

1. 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

如果企業(yè)將自采應(yīng)稅產(chǎn)品用于生產(chǎn)另一應(yīng)稅產(chǎn)品，例如

- 原油開采企業(yè)將原油用于煉油；

- 鋁土礦企業(yè)將礦石用于生產(chǎn)氧化鋁。

因后續(xù)產(chǎn)品仍屬于資源稅應(yīng)稅范圍，僅在最終銷售環(huán)節(jié)納稅，中間自用環(huán)節(jié)不重復(fù)征收。

2. 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)修復(fù)等政策性免稅項目

部分省市對資源綜合利用、生態(tài)修復(fù)等用途的自用應(yīng)稅產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠，例如

- 尾礦回收再利用；

- 礦山修復(fù)工程自用礦石。

但需符合地方具體政策規(guī)定并辦理免稅備案。

四、資源稅的計算方式

自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅計算方式主要有兩種

1. 從價計征按應(yīng)稅產(chǎn)品的市場銷售價格計算，公式為

\[

應(yīng)納稅額 = 自用數(shù)量 × 市場價格 × 稅率

\]

2. 從量計征對部分礦產(chǎn)品按實際使用量計算，如砂石、粘土等，公式為

\[

應(yīng)納稅額 = 自用數(shù)量 × 單位稅額

\]

具體適用方式需參照《資源稅稅目稅率表》及地方實施細(xì)則。

五、合規(guī)建議

1. 準(zhǔn)確區(qū)分自用性質(zhì)，判斷是否屬于應(yīng)稅范圍；

2. 留存完整使用記錄，如生產(chǎn)領(lǐng)用單、調(diào)配單等，以備稅務(wù)核查；

3. 關(guān)注地方優(yōu)惠政策，如資源綜合利用、環(huán)保項目等可能享受減免；

4. 定期進(jìn)行稅務(wù)自查，避免因政策理解偏差導(dǎo)致少繳或多繳稅款。

結(jié)語

納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品是否繳納資源稅，關(guān)鍵在于用途是否屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品或符合免稅條件。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)，合規(guī)履行納稅義務(wù)，必要時咨詢專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)，確保符合稅法規(guī)定，降低稅務(wù)風(fēng)險。

世界千變?nèi)f化，學(xué)習(xí)緊跟計劃，會計學(xué)理論應(yīng)該學(xué)，會計實操必然學(xué)，理論+實操兩手一抓，會計兩眼不在花，牛賬網(wǎng)海量會計干貨資料等你來取。

資料一：會計小白沒人帶從哪里學(xué)習(xí)？（全流程資料）

資料二：剛畢業(yè)大學(xué)生，竟然不需要老會計帶，原來是偷偷學(xué)習(xí)了這個

資料三：有會計證，但沒有實操經(jīng)驗該怎么辦？

資料四：既然已決定半路出家做會計，就讓自己看起來更專業(yè)一點吧！

動動手指，敲敲鍵盤，更多會計實操干貨資料點擊免費領(lǐng)取它就屬于你哦。