一、原礦與選礦產(chǎn)品的資源稅征收基本規(guī)定

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》及其實(shí)施細(xì)則，原礦和選礦產(chǎn)品在資源稅征收上存在明顯區(qū)別。

原礦通常指從礦山直接開采出來，未經(jīng)加工或僅經(jīng)過簡單處理的礦物原料；而選礦產(chǎn)品則是對原礦進(jìn)行破碎、磨礦、選別等一系列加工程序后得到的產(chǎn)品，其品位和純度通常高于原礦。

稅務(wù)征管上，兩者主要差異體現(xiàn)在

1. 計(jì)稅依據(jù)不同原礦一般按開采量，選礦產(chǎn)品按銷售量或自用量

2. 適用稅率不同選礦產(chǎn)品的稅率通常高于原礦

3. 計(jì)稅價格確定方式存在差異

二、企業(yè)同時生產(chǎn)原礦和選礦的稅務(wù)處理原則

對于既生產(chǎn)原礦又生產(chǎn)選礦產(chǎn)品的企業(yè)，資源稅征管遵循以下基本原則

1. 分別核算原則

納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算原礦和選礦產(chǎn)品的銷售額或銷售量，這是準(zhǔn)確計(jì)算資源稅的基礎(chǔ)。未分別核算的，從高適用稅率。

2. 連續(xù)加工抵扣原則

企業(yè)將自采原礦加工為選礦產(chǎn)品銷售的，可按選礦產(chǎn)品繳納資源稅，但對原礦已繳納的資源稅準(zhǔn)予抵減。具體計(jì)算公式為

允許抵減的原礦資源稅=當(dāng)期銷售選礦產(chǎn)品所耗用原礦數(shù)量×原礦資源稅單位稅額

3. 公平交易原則

納稅人申報(bào)的原礦和選礦產(chǎn)品銷售額應(yīng)按照公允市場價格確定。關(guān)聯(lián)交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。

三、具體申報(bào)繳納流程及操作要點(diǎn)

1. 確定計(jì)稅依據(jù)

- 原礦開采量或銷售量（視當(dāng)?shù)匾?guī)定）

- 選礦產(chǎn)品實(shí)際銷售量或自用量

2. 適用稅率確認(rèn)

需查閱最新的《資源稅稅目稅率表》，不同礦種、不同地區(qū)的稅率可能不同。例如

- 鐵礦原礦1%-6%

- 鐵選礦2%-10%

3. 申報(bào)表填寫規(guī)范

在《資源稅納稅申報(bào)表》中，應(yīng)分別填寫原礦和選礦產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括

- 產(chǎn)品名稱及代碼

- 計(jì)量單位

- 銷售量或銷售額

- 適用稅率

- 應(yīng)納稅額

4. 申報(bào)期限要求

資源稅一般按月或按季申報(bào)繳納，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

5. 特殊情形處理

- 原礦用于連續(xù)生產(chǎn)選礦產(chǎn)品的，應(yīng)在移送使用時做臺賬記錄

- 外購原礦加工選礦產(chǎn)品的，不享受資源稅抵扣

- 礦產(chǎn)資源綜合利用可享受稅收優(yōu)惠，需提前備案

四、常見問題及風(fēng)險(xiǎn)防范

1. 申報(bào)常見錯誤

- 混淆原礦與選礦的計(jì)稅依據(jù)

- 未按規(guī)定抵扣原礦已繳資源稅

- 關(guān)聯(lián)交易價格不合理

- 資源綜合利用優(yōu)惠未正確享受

2. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議

(1) 建立完善的資源稅核算體系

- 分產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬

- 準(zhǔn)確記錄原礦加工轉(zhuǎn)化率

- 保存完整的原始憑證

(2) 加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理

- 定期進(jìn)行資源稅合規(guī)審計(jì)

- 關(guān)注地方性稅收政策變化

- 重大事項(xiàng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

(3) 利用信息化手段

有條件的企業(yè)可考慮部署資源稅管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)

- 自動采集生產(chǎn)數(shù)據(jù)

- 智能計(jì)算應(yīng)納稅額

- 生成標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)表

五、典型案例分析

案例1鐵礦企業(yè)稅務(wù)處理

某鐵礦企業(yè)本月開采原礦50萬噸，其中30萬噸直接銷售，20萬噸加工為鐵精粉（選礦產(chǎn)品）15萬噸并全部銷售。當(dāng)?shù)匾?guī)定原礦從量計(jì)征，單位稅額為5元/噸；選礦產(chǎn)品從價計(jì)征，稅率6%，平均售價500元/噸。

稅務(wù)處理

1. 原礦應(yīng)納稅額=30萬噸×5元/噸=150萬元

2. 選礦產(chǎn)品應(yīng)納稅額=15萬噸×500元/噸×6%=450萬元

3. 允許抵扣的原礦資源稅=20萬噸×5元/噸=100萬元

4. 實(shí)際應(yīng)納資源稅=150+450-100=500萬元

案例2未分別核算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

某有色金屬企業(yè)未分別核算原礦和選礦銷售額，當(dāng)?shù)卦V稅率5%，選礦稅率8%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定全部產(chǎn)品按8%稅率計(jì)征，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款約120萬元/年。

結(jié)語

企業(yè)同時生產(chǎn)原礦和選礦產(chǎn)品，資源稅申報(bào)繳納相對復(fù)雜，需要準(zhǔn)確把握政策要求，建立規(guī)范的稅務(wù)核算體系。建議企業(yè)定期開展資源稅合規(guī)性檢查，必要時尋求專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的支持，確保既依法履行納稅義務(wù)，又合理控制稅務(wù)成本。隨著資源稅改革的深入推進(jìn)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注政策變化，及時調(diào)整稅務(wù)管理策略。

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