什么是增值稅視同銷售？

增值稅視同銷售是指按照稅法規(guī)定，某些特殊情形的貨物轉(zhuǎn)移或勞務(wù)提供行為雖然不符合常規(guī)銷售的定義，但仍需按照銷售行為計(jì)算繳納增值稅。這一制度設(shè)計(jì)的初衷是防止納稅人通過特殊交易安排逃避納稅義務(wù)，確保增值稅抵扣鏈條的完整性。

我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確列舉了8種視同銷售貨物的情形，這些情形在實(shí)際經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)需特別注意相關(guān)稅務(wù)處理。

貨物稅目視同銷售的典型情形

1. 將貨物交付他人代銷

企業(yè)將貨物交由其他單位或個(gè)人代銷時(shí)，無論是否收取代銷費(fèi)用，在貨物移交給代銷方時(shí)即產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。代銷方銷售貨物后，還需再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但可以扣除從委托方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 銷售代銷貨物

代銷方在銷售委托方的貨物時(shí)，雖然貨物所有權(quán)仍屬于委托方，但代銷行為本身構(gòu)成視同銷售。代銷方應(yīng)就代銷額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以扣除從委托方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人移送貨物

同一納稅人在不同縣（市）設(shè)立的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，移送到非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)的貨物視同銷售。這種情形下，移送環(huán)節(jié)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。

4. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程等），雖然未發(fā)生實(shí)際銷售行為，但因改變了貨物的用途，需視同銷售計(jì)算增值稅。

5. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資

企業(yè)以貨物形式對外投資，包括對其他企業(yè)投資或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等，均視同銷售行為。投資作價(jià)一般以公允價(jià)值確定，無公允價(jià)值時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

6. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

以實(shí)物形式向股東分配利潤或向投資者分配收益，實(shí)質(zhì)上是貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅。

7. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

將自產(chǎn)貨物用于職工食堂、宿舍等集體福利設(shè)施，或作為福利發(fā)放給職工個(gè)人，均視同銷售。但外購貨物用于集體福利時(shí)，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，不視同銷售。

8. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

出于市場推廣、公益活動(dòng)等目的無償贈(zèng)送貨物，雖然未取得對價(jià)，但貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅法上視同銷售處理。

視同銷售貨物的計(jì)稅依據(jù)確定

視同銷售行為的計(jì)稅價(jià)格確定有以下幾種方式

1. 按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定

2. 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定

3. 按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

對于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格還需加上消費(fèi)稅稅額。

稅務(wù)處理注意事項(xiàng)

1. 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)分外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不視同銷售；自產(chǎn)或委托加工貨物用于這些情形時(shí)視同銷售。

2. 會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對某些視同銷售行為不確認(rèn)收入，但稅法仍需計(jì)算增值稅，產(chǎn)生稅會(huì)差異。

3. 視同銷售行為的發(fā)票開具視同銷售行為一般需要開具增值稅發(fā)票，特殊情形可開具普通發(fā)票或使用其他憑證。

4. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

常見問題解答

Q無償贈(zèng)送樣品是否視同銷售？

A是的，企業(yè)無償贈(zèng)送的自產(chǎn)、委托加工或外購貨物均視同銷售，需按規(guī)定計(jì)算增值稅。

Q分支機(jī)構(gòu)間貨物調(diào)撥是否視同銷售？

A同一縣（市）內(nèi)的不視同銷售；跨縣（市）且用于銷售的視同銷售。

Q視同銷售的價(jià)格如何確定？

A有同類銷售價(jià)格的按同類價(jià)格，沒有的按組成計(jì)稅價(jià)格。

正確理解增值稅視同銷售規(guī)定，對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)和籌劃具有重要意義。企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程，必要時(shí)咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問，確保符合稅法要求，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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