階段性稅收優(yōu)惠政策，是我國在一定特殊時(shí)期，為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場創(chuàng)新潛能而采取的一項(xiàng)便民惠民舉措。階段性增值稅免征政策是一種常見的階段性稅收優(yōu)惠政策，在適用增值稅免征政策時(shí)，除特殊規(guī)定外，用于免征增值稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)務(wù)中，有部分企業(yè)在階段性增值稅免征期內(nèi)，對取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)憑證不勾選認(rèn)證抵扣，只享受銷售免稅項(xiàng)目的紅利。等免征期期滿后，再將免征期內(nèi)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，以達(dá)到少繳稅款的目的。那么，這種操作是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

案例介紹

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)，以下簡稱11號(hào)公告）明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。根據(jù)這一規(guī)定，甲企業(yè)作了一番“籌劃”。

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，按月申報(bào)繳納增值稅，主要從事公共交通運(yùn)輸服務(wù)。該企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間購進(jìn)經(jīng)營用汽油，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額386萬元（不含增值稅），增值稅稅額50.18萬元，并全部在免征期內(nèi)使用。同時(shí)，2022年1月購置車輛三臺(tái)，專用于公共交通運(yùn)輸服務(wù)免稅項(xiàng)目，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明金額500萬元（不含增值稅），增值稅稅額65萬元。購進(jìn)車輛采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)預(yù)計(jì)凈殘值為0，折舊年限為5年。2023年1月1日起，企業(yè)提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。上述增值稅憑證均未在免征期內(nèi)勾選抵扣。2023 年 1 月，甲企業(yè)將 2022 年取得的上述增值稅憑證全部勾選并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，在增值稅免征期內(nèi)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)憑證，不應(yīng)在過期后進(jìn)行抵扣。甲企業(yè)則認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)，以下簡稱45號(hào)公告） 已明確取消了增值稅專用發(fā)票認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限，不再限定360 天內(nèi)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的要求，故取得的增值稅憑證，可以在任何一個(gè)時(shí)期勾選抵扣。

政策分析

根據(jù)45號(hào)公告規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市） 增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。可見，45號(hào)公告只是取消了抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的期限，但是否能夠抵扣，還要根據(jù)企業(yè)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的用途及相關(guān)政策規(guī)定。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 〔2016〕 36號(hào)） 明確規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

因此，在11號(hào)公告規(guī)定的增值稅免征政策實(shí)施期間，甲企業(yè)購進(jìn)的汽油用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)在2023 年 1 月勾選抵扣的 2022 年取得的購買汽油的進(jìn)項(xiàng)稅額 50.18 萬元，應(yīng)全額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)，甲企業(yè)購進(jìn)的車輛屬于專用于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，免征期滿后，甲企業(yè)提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)選擇了一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的情況?；诖耍灼髽I(yè)可在用途改變的次月，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體計(jì)算公式為：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-折舊額-殘值=565-（565÷5÷12×12）-0=452（萬元），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 452÷ （1+13%） ×13%=52 （萬元）。因此，甲企業(yè)2022年購買車輛的65萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為52萬元，免稅期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為65-52=13（萬元）。

案例啟示

筆者提醒，企業(yè)在明知免征期內(nèi)發(fā)生相關(guān)銷售行為不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，為了達(dá)到少繳稅款的目的，故意避開免征期去進(jìn)行認(rèn)證抵扣，屬于偷稅行為。根據(jù)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上 5 倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

因此，企業(yè)要正確理解稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)，做到依法誠信納稅。同時(shí)，企業(yè)在享受階段性增值稅免征政策時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分各種購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的用途，如購進(jìn)的是固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改變用途專用或者兼用于增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額須在免征期與應(yīng)稅期之間準(zhǔn)確劃分、謹(jǐn)慎處理，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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