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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào))第一條規(guī)定，《通知》中“月銷售額不超過2萬元”、“月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元”，是指月銷售額或營(yíng)業(yè)額在2萬元以下(含2萬元，下同)。月銷售額或營(yíng)業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

第二條規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照《通知》規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅，月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

第四條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

參考《浙江省寧波市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于小規(guī)模納稅人按季納稅申報(bào)和小微企業(yè)暫免征收增值稅有關(guān)問題的公告》(甬國(guó)稅〔2013〕1號(hào))第三條規(guī)定，小微企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票事宜：

(一)小微企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)，申請(qǐng)代開專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定繳納稅款。

(二)小微企業(yè)符合上述免稅政策，因代開增值稅專用發(fā)票已繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳稅款。未追回的，僅就未追回專用發(fā)票以外部分暫免征收增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人開具了普通發(fā)票，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，可以免征增值稅。對(duì)代開專用發(fā)票的，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳稅款。未追回的，僅就未追回專用發(fā)票以外部分暫免征收增值稅。月銷售額是按月實(shí)際而不是按年平均。

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