消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。很多小伙伴對“消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算詳解”這塊不是很明白，沒關(guān)系，不用害怕，小編今天來為大家準(zhǔn)備好了下面文章，想要對“消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算詳解”搞明白，就來看看吧

一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算

1、銷售額是否含增值稅

實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，一般情況下，消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2、價(jià)外費(fèi)用

(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)等)。

(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

3、包裝物押金

(1)如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。

【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

(3)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計(jì)上如何核算，在收取時(shí)就應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額，征收消費(fèi)稅和增值稅。

【解釋】啤酒、黃酒和成品油從量定額征收消費(fèi)稅，包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

4、非獨(dú)立核算門市部

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

二、自產(chǎn)自用相關(guān)消費(fèi)稅的計(jì)算

1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵(lì)等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

2、平均銷售價(jià)格還是最高銷售價(jià)格?

(1)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

(2)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的(如無償贈送他人)，按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【解釋】在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，上述兩種情況均按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

3、組成計(jì)稅價(jià)格

只有當(dāng)納稅人沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

(1)實(shí)行從價(jià)定率的

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

三、委托加工

1、委托加工的界定

(1)委托加工，是指由委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。

(2)對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2、納稅義務(wù)人

委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

3、納稅地點(diǎn)

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅。

(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

5、計(jì)稅依據(jù)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，才按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

6、直接銷售

(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。

(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

7、連續(xù)生產(chǎn)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款(特定稅目)準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

8、組成計(jì)稅價(jià)格

(1)實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率

(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

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