【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2021年12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)（非金融企業(yè)）一年期借款本金1200萬(wàn)元，另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元，且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè)，同期銀行貸款年利率為5.8％）。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的金額為（）萬(wàn)元。

A、26.42

B、34.32

C、45.65

D、62.16

【答案】B

【解析】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除應(yīng)該考慮兩方面：一個(gè)是利率；還有一個(gè)是債資比。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，其他企業(yè)為2:1，則允許扣除的利息支出是480×2×5.8%；所以企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90－480×2×5.8%=34.32（萬(wàn)元）。【點(diǎn)評(píng)】本題考查利息費(fèi)用扣除。1.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不超過規(guī)定債資比和金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)——5︰1；其他企業(yè)——2︰1。【注意】借款本金和借款利率雙重限定扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)＝債資比不超過比例的借款本金×金融企業(yè)同期同類貸款利率×借款時(shí)間【注意】企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（不需要考慮債資比的限制，但仍然要考慮金融企業(yè)同期同類貸款利率限制）。2.企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)由企業(yè)的投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額＝該期間未繳足注冊(cè)資本額×利率×該期間÷12，企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

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