稅率調(diào)整對企業(yè)稅收籌劃有哪些影響，稅率調(diào)整后納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物原稅率為17%和11%的，改為16%和10%，具體的影響下文就以案例的形式來給大家做具體的分析。如果各位在學習過程中遇到了自己解決不了的問題，都可以來牛賬網(wǎng)咨詢在線答疑老師，老師將會第一時間為您答疑解惑。

【案例】

甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工的貨物及采購的原材料適用增值稅率為17%，城建稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%，地方教育費附加的征收率為2%，企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用企業(yè)所得稅率為25%。根據(jù)2018年度財務(wù)預(yù)算，甲公司5月-12月銷售收入100000萬元，銷售成本80000萬元。為簡化分析，假定企業(yè)當月購進原材料全部加工成產(chǎn)品并銷售，在銷售成本中人工成本占總成本的比重為20%，暫不考慮其他費用因素的影響。本案例分析企業(yè)經(jīng)營中購銷合同標的分別是否含增值稅，按稅改前后(增值稅稅率從17%降至16%)兩種情形進行比較。

情形一：以不含增值稅價格作為標的簽訂合同

即企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的，且合同期限覆蓋2018年全年，預(yù)計稅改后仍按原合同繼續(xù)執(zhí)行。

?按稅改前政策。2018年5月-12月，實現(xiàn)銷售收入100000萬元，銷項稅額17000萬元(100000×17%)。相應(yīng)發(fā)生銷售成本80000萬元。其中，人工成本16000萬元(80000×20%)，扣除人工成本后的原材料成本64000萬元(80000-16000);因企業(yè)未采取勞務(wù)派遣等外包用工方式，人工成本不涉及進項稅額抵扣，故進項稅額為10880萬元(64000×17%)。這期間應(yīng)繳納增值稅為6120萬元(17000-10880)。

?按稅改后政策。2018年5月-12月，實現(xiàn)銷售收入100000萬元，銷項稅額16000萬元(100000×16%)。相應(yīng)發(fā)生銷售成本80000萬元，扣除人工成本后的原材料成本64000萬元，進項稅額10240萬元(64000×16%)。期間應(yīng)繳納增值稅為5760萬元(16000-10240)。

?增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較，甲公司應(yīng)繳納增值稅減少了360萬元(6120-5760)。

?利潤變化。因企業(yè)簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的，故銷售收入、銷售成本在稅改前后不會發(fā)生變化。但是由于應(yīng)繳納的增值稅減少，其相應(yīng)的城建稅及附加稅費減少了4?2萬元〔360×(7%+3%+2%)〕，故該期間利潤增加4?2萬元。

情形二：以含增值稅價格作為標的簽訂合同

即企業(yè)簽訂的購銷合同均是以含增值稅價格作為標的，且合同期限覆蓋2018年全年，預(yù)計稅改后仍按原合同繼續(xù)執(zhí)行。

?按稅改前政策。與情形一的計算相同，即應(yīng)繳納增值稅為6120萬元。

?按稅改后政策。由于是以含增值稅價格作為標的簽訂合同，在貨物適用的增值稅率發(fā)生變化時，其對應(yīng)的收入和成本會發(fā)生變化。

2018年5月-12月，按照稅改前所簽訂的合同約定以含稅價作為標的，則含稅銷售額在稅改前后均不變，為117000萬元〔100000×(1+17%)〕，稅改后實現(xiàn)的銷售收入將變?yōu)?0086?07萬元〔117000÷(1+16%)〕，銷項稅額為1613?93萬元(10086?07×16%)。發(fā)生的銷售成本中，人工成本在稅改前后均不變，為16000萬元，扣除人工成本后原材料成本的含稅金額在稅改前后均不變，為74880萬元〔64000×(1+17%)〕，稅改后將變?yōu)?455?72萬元〔74880÷(1+16%)〕，則發(fā)生的銷售成本將變?yōu)?055?72萬元(16000+6455?72)，進項稅額為1032?28萬元(6455?72×16%)。應(yīng)繳納增值稅為580?65萬元(1613?93-1032?28)。

?增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較，甲公司應(yīng)繳納增值稅減少了31?35萬元(6120-580?65)。

?利潤變化。相比于稅改前，稅改后銷售收入增加86?07萬元(10086?07-100000)，銷售成本增加55?72萬元(8055?72-80000)。因應(yīng)繳納的增值稅減少，其相應(yīng)的城建稅及附加稅費也減少了3?24萬元〔31?35×(7%+3%+2%)〕，故該期間利潤增加了34?59萬元(86?07-55?72+3?24)。

對處于增值稅抵扣鏈條中間環(huán)節(jié)的甲公司而言，相比于情形一，情形二獲利更多。

【案例總結(jié)】

企業(yè)間的合作是共贏，面對國家出臺的減稅大禮包，合作雙方應(yīng)主動協(xié)商，共同分享稅改政策紅利。

?全面分析，積極應(yīng)對。此次稅改不但涉及案例中17%的增值稅稅率下調(diào)，還涉及11%的增值稅稅率下調(diào)和統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準等政策的變化。企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注政策變化，全面梳理已簽訂的各項采購、銷售和服務(wù)合同，分析稅改對企業(yè)的影響，既要考慮對自身的影響，還要考慮對合作方的影響。對已簽訂尚未執(zhí)行的合同，企業(yè)可積極與合作方協(xié)商，約定如果在稅改后實施合同，按照合作雙贏原則，考慮在標的價格或質(zhì)量等方面做相應(yīng)變動，以共享稅改政策紅利。比如，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。第二條規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。如果企業(yè)是正在執(zhí)行合同的合作方，根據(jù)新政策由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何繼續(xù)履行合同?可考慮以原合同的不含增值稅報價為基礎(chǔ)協(xié)商修改合同。

?妥善處理好過渡期交易。如前述案例分析，因增值稅稅率的降低，稅改前以含增值稅價格為標的簽訂的合同，在稅改后對銷售方而言獲利多些，對購進方而言獲利要少些。因為此次稅改新政從2018年5月1日起實施，在新政實施前，即2018年4月這個過渡期內(nèi)實施的合同，如果是以含增值稅價格作為合同標的的采購事項，應(yīng)盡量執(zhí)行，避免稅改后執(zhí)行，導致出現(xiàn)可抵扣的進項稅額減少，且購進成本增加的不利現(xiàn)象出現(xiàn)。反之，對于銷售合同，如果購進方許可，可考慮適度延后。

?完善合同標的定價方式。為應(yīng)對國家對增值稅稅率由三檔簡并至兩檔的政策預(yù)期變化，企業(yè)應(yīng)及時修改采購制度，除國家有特殊規(guī)定外，擬采購項目招標的標書等可用不含增值稅的報價為基礎(chǔ)進行比價。對尚未簽訂的采購合同，也可約定以不含增值稅價為合同標的。

?積極響應(yīng)，讓利于民。對處于增值稅抵扣鏈條最終環(huán)節(jié)的企業(yè)，可考慮通過提高產(chǎn)品(服務(wù))品質(zhì)、適當降低價格等方法，提高產(chǎn)品競爭力。

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