要記得，黎明之前，黑暗尤烈，沖破黑暗便是黎明。注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析【2020】問題的答案已經(jīng)為大家整理好了，希望老師的解答能夠幫助到大家，一起接著往下看吧

2020年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案

單選題

1.為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是( )

A.5年

B.永久

C.資產(chǎn)剩余使用壽命

D.企業(yè)經(jīng)營期限

【答案】：C

【解析】：考試100，超高通過率的考證平臺(tái)，在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)末來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項(xiàng)C正確。

考點(diǎn)：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

2.20x9年3月8日，甲公司董事會(huì)通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議。20x9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空,達(dá)到可以出租的狀態(tài)。20x9年5月25日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20x9年6月1日;首二個(gè)月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素,甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是( )。

A.20x9年3月8日

B.20x9年4月30日

C.20x9年6月1日

D.20x9年5月25日

【答案】：C

【解析】：自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日通常是租賃期開始日，即20x9年6月1日，選項(xiàng)C正確。

3.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是( )

A.甲公司和丁公司

B.乙公司和己公司

C.戊公司庚公司

D.丙公司和庚公司

【答案】：C

【解析】：受同一方關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊公司與庚公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露

4.20x9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20x9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認(rèn)為其很可能敗訴。預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補(bǔ)償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失,預(yù)計(jì)可能獲得的補(bǔ)償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20x9年度因上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是( )。

A.300萬元

B.400萬元

C.500萬元

D.600萬元

【答案】：D

【解析】：該未決訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=(400+800)/2=600(萬元)。因可能獲得補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。賬務(wù)處理:

借:營業(yè)外支出600

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債600

考點(diǎn)：或有負(fù)債——未決訴訟

5.20x8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲公司將按照20x8年度利潤總額的5%作為獎(jiǎng)金，發(fā)放給20x8年7月1日至20x9年6月30日在甲公司工作的員工:如果有員工在20x9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎(jiǎng)金;利潤分享計(jì)劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應(yīng)降低;該獎(jiǎng)金將于20x9年8月30日支付。20x8年度，在未考慮利潤分享計(jì)劃的情況下，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額20000萬元。20x8年末，甲公司預(yù)計(jì)職工離職將使利潤分享計(jì)劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20x8年12月31日因上述短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額是( )。

A.450萬元

B.500萬元

C.1000萬元

D.900萬元

【答案】：A

【解析】：甲公司20x8年12月31日因該短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額=20000x4.5%*50%=450(萬元)

考點(diǎn)：短期利潤分享計(jì)劃

6.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為70年，自20x9年1月1日開始起算。20x9年末，上述土地尚末開始開發(fā),按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì),其市場價(jià)格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為650000萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)成本為330000萬元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是( )

A.195000萬元

B.207000萬元

C.222000萬元

D.210000萬元

【答案】：D

【解析】：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進(jìn)的土地使用權(quán)的成本為210000萬元，可變現(xiàn)凈值=650000-98000-330000=222000(萬元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用權(quán)在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為210000萬元。

考點(diǎn)：存貨期末計(jì)量

7.20x9年10月12日，甲公司與乙公司，丙公司共同出資設(shè)立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本;丁公司設(shè)股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設(shè)董事會(huì)，僅設(shè)一名執(zhí)行董事,同時(shí)兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任,其職責(zé)是執(zhí)行股東會(huì)決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是( )。

A.子公司

B.聯(lián)營企業(yè)

C.合營企業(yè)

D.共同經(jīng)營

【答案】：B

【解析】：甲公司持有丁公司55%的股權(quán)，但是并不能控制丁公司，甲公司和乙公司或者甲公司和丙公司的股權(quán)相加都大于60%，所以對甲公司而言，丁公司不是合營企業(yè)，也不是子公司，而是聯(lián)營企業(yè)。

考點(diǎn)：合營安排

8.公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，下列各項(xiàng)輸入值中，不屬于第二層輸入值的是( )。

A.活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)

【答案】：A

【解析】：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值，包括:(1)活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(2)非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(3)除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;(4)市場驗(yàn)證的輸入值等。

考點(diǎn)：公允價(jià)值層次

9.20x9年2月16日，甲公司以500萬元的價(jià)格向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備。雙方約定，1年以后甲公司有義務(wù)以600萬元的價(jià)格從乙公司處回購該設(shè)備。對于上述交易,不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )

A.作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.分別作為銷售和購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】：A

【解析】：企業(yè)銷售商品的同時(shí)約定未來期間回購價(jià)格,回購價(jià)高于售價(jià)，作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

考點(diǎn)：售后回購

10.20x8年5月1日，甲公司正式動(dòng)工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20x8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20x9年3月30日,廠房工程全部完工。20x9年4月10日,廠房經(jīng)驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20x9年5月20日,廠房投入使用。20x9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是( )。

A.20x9年3月30日

B.20x9年4月10日

C.20x9年5月31日

D.20x9年5月20日

【答案】：B

【解析】：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，即20x9年4月10日,借款費(fèi)用停止資本化。

考點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)

11.甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲公司對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時(shí)兼顧流動(dòng)性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是( )。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.應(yīng)收款項(xiàng)融資

C.其他流動(dòng)資產(chǎn)

D.其他債權(quán)投資

【答案】：D

【解析】：甲公司持有該應(yīng)收票據(jù)既以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，且金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司該應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示項(xiàng)目為其他債權(quán)投資。

考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類

多選題

12.下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)對股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況作出估計(jì)的有( )

A.市場條件

B.服務(wù)期限條件

C.非可行權(quán)條件

D.非市場條件

【答案】：BD

【解析】：市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。

13.下列各項(xiàng)情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有( )

A.報(bào)告年度發(fā)放股票股利

B.報(bào)告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股

C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本

D.報(bào)告年度因前期差錯(cuò)對比較期間損益進(jìn)行追溯重述

【答案】：ACD

【解析】：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號---會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

14.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷的有( )

A.持有待售的無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護(hù)期還剩10年的專利權(quán)

D.尚未達(dá)到預(yù)定用途的開發(fā)階段支出

【答案】：ABD

【解析】：非同一控制取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)C不符合題意。

考點(diǎn)：持有待售資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷

15.下列各項(xiàng)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )

A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計(jì)算交納的增值稅計(jì)入銷售成本

B.一般納稅人購進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

C.一般納稅人月終計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在"應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅"科目核算.

D.一般納稅人核算使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算

【答案】：BCD

【解析】：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物，計(jì)算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

考點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)

16.下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的有( )

A.發(fā)生銷售退回

B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并

C.擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件

D.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要差錯(cuò)

【答案】：BC

【解析】：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B符合題意;資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表日后事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件,該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，因此，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C符合題意。

17.下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有( )。

A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

C.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價(jià)款大于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額

D.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時(shí)相應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動(dòng)的部分

【答案】：ACD

【解析】：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,選項(xiàng)B不符合題意。

考點(diǎn)：合并報(bào)表中的特殊交易

18.下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中,因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。

A.外幣應(yīng)收賬款

B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息

C.外幣衍生金融負(fù)債

D.外幣非交易性權(quán)益工具投資

【答案】：AB

【解析】：外幣衍生金融負(fù)債計(jì)入交易性金融負(fù)債，匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)C不符合題意;外幣非交易性權(quán)益工具投資由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D不符合題意。

考點(diǎn)：外幣折算

19.民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入,在判斷收入是否存在限定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。

A.時(shí)間

B.用途

C.來源

D.金額

【答案】：AB

【解析】：民間非營利組織對于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入:除此之外的其他收入，為非限定性收入，答案為AB。

考點(diǎn)：民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素-收入

20.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( )。

A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益

C.同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以區(qū)分時(shí),全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.同時(shí)使用總額法和凈額法對不同類別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】：ABC

【解析】：財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以選項(xiàng)A不正確;

總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延，所以選項(xiàng)B不正確;

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，所以選項(xiàng)C不正確;企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更;所以選項(xiàng)D正確。

考點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

計(jì)算分析題

21.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的相關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:

(1)20x7年7月1日，甲公司支付價(jià)款500萬美元(含交易費(fèi)用)購入乙公司同日發(fā)行的債券5萬張。該債券單位面值為100美元;票面年利率為6%(等于實(shí)際利率)，按年支付利息，于每年6月30日支付;債券期限為5年，本金在債券到期時(shí)一-次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時(shí)考慮流動(dòng)性需求。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。

(2)20x7年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為520萬美元。

(3)20x8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬美元。當(dāng)日，美元對人民幣即期匯為1元=7.4元人民幣。

(4)20x8年12月31日,美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;甲公司所持乙公司債券的公

允價(jià)值為505萬美元。

(5)20x9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項(xiàng)250萬美元。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯為1元=7.2元人民幣。本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司所購入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。

(2)根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司所持乙公司債券計(jì)入20x7年度及20x8年度損益的匯兌差額。

(3)根據(jù)上述資料,編制甲公司與購入、持有及出乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】：(1)應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)

理由:企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率,同時(shí)考慮流動(dòng)性需求,因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)

(2)。計(jì)入20x7年度損益的匯兌差額=500x(7.5-7.3)=100(萬元人民幣);

計(jì)入20x8年度損益的匯兌差額=500x(7.2-7.5)+500x6%x1/2x(7.4-7.5)=-151.5(萬元人民幣)

(3)20x7年7月1日

借:其他債權(quán)投資一-成本 3650(500x7.3)

貸:銀行存款 3650

20x7年12月31日

借:應(yīng)收利息 112.5(500x6%x1/2x7.5)

貸:投資收益 112.5

借:其他債權(quán)投資 150(20x7.5)

貸:其他綜合收益 150

借:其他債權(quán)投資一一匯兌差額 100(500x7.5-3650)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

20x8年6月30日

借:應(yīng)收利息 111(500x6%x1/2x7.4)

貸:投資收益 111

借:銀行存款 222

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.5

貸:應(yīng)收利息 223.5

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額 50

20x8年12月31日

借:其他綜合收益 114[150-(505-500)x7.2]

貸:其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 114

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額 100

借:應(yīng)收利息 108(500x6%x1/2*7.2)

貸:投資收益 108

20x9年1月1日

借:銀行存款 1800

其他債權(quán)投資 25

投資收益 72

貸:其他債權(quán)投資——成本 1825

——公允價(jià)值變動(dòng) 18

應(yīng)收利息54

借:其他綜合收益 18

貸:投資收益 18

22.甲公司20x8年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于20x9年3月15日向外報(bào)出。甲公司與20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

(1)20x8年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙公司30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成。取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元，除賬面價(jià)值為1000萬元、公允價(jià)值為3000萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)。20x8年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，因金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益50萬元。

(2)20x8年12月31日，甲公司與所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料，政府將在協(xié)議簽訂之日起一個(gè)月向甲公司撥付款項(xiàng)2000萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當(dāng)日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)2000萬元。

(3)20x9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20x7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),甲公司按預(yù)算金額62000萬元暫估入賬。該協(xié)公樓預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料:第一，乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)2000萬元。

(3)20x9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20x7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按預(yù)算金額62000萬元暫估入賬。該辦公樓預(yù)計(jì)使用50年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料:第一,乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。第二，甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響。第四，除題目要求外，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資20x8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由，如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司從政府取得的款項(xiàng)否為政府補(bǔ)助，說明理由,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司完成辦公室樓工決算手續(xù)的事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該固定資產(chǎn)在20x8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，編制調(diào)整20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】：(1)甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本為2000萬元，取得股權(quán)日,享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7000x30%=2100(萬元),大于初始投資成本,故長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為2100萬元。

借:長期股權(quán)投資一投資成本 2000

貸:銀行存款 2000

借:長期股權(quán)投資-投資成本 100

貸:營業(yè)外收入 100

(2)甲公司20x8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額={1000-(3000-1000)/10}*30%=240(萬元),應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=50x30%=15(萬元)。

借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 240

其他綜合收益 15

貸:投資收益 240

其他綜合收益 15

(3)甲公司不確認(rèn)長期股權(quán)投資相關(guān)的遞延所得稅。理由:由于甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，所以因長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，(居民企業(yè)間的股息紅利免稅)，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以均對未來期間所得稅沒有影響,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

(4)甲公司其從政府取得2000萬元資金用于開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保建筑材料,但研究成果歸政府所有，所以甲公司不應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借:銀行存款 2000

貸:其他應(yīng)付款 2000

(5)甲公司辦公樓竣工決算屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，日后根據(jù)最新情況發(fā)生變化，所以應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，按照竣工決算的實(shí)際成本調(diào)整原暫估入賬的金額，不調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。

固定資產(chǎn)20x8年12月31日應(yīng)列示的金額=68000-62000/50=66760(萬元)

借:固定資產(chǎn) 6000

貸:盈余公積 600

未分配利潤 5400

綜合題

23.甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20x9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)20x9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓-至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定,商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個(gè)月租金的違約金;每年租金為2500萬元，于每年年初支付;如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過100000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元，租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2500萬元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí)，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時(shí)的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時(shí)經(jīng)評估后認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)20x9年4月1日，經(jīng)過三個(gè)月的場地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營,第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用;第三種是租賃柜臺(tái)方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費(fèi)用。根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn);代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定,在甲公司商場中的售價(jià)不得高于所在城市其他商場中相同商品的價(jià)格;供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負(fù)債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失;供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任;代銷商品的貸款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對無誤后,將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的金額支付給供應(yīng)商;供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費(fèi)用。

在租賃柜臺(tái)方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議,將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金;商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定;商戶銷售商品的貸款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項(xiàng)金額支付給商戶。甲公司20x9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20x9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應(yīng)的商品成本73000萬元;通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應(yīng)的商品成本21000萬元;通過出租柜臺(tái)方式銷售商品16000萬元，相應(yīng)的商品成本13000萬元。

(3)甲公司的B商場自營業(yè)開始推行-項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在B商場每消費(fèi)100元(不包括通過委托銷售方式和出租柜臺(tái)銷售的商品)可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開始在購物時(shí)可以抵減1元。截至20x9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬個(gè);客戶共兌換了450萬個(gè)積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。

其他有關(guān)資料:第一,甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù):.(P/A,6%，15)=9.7122，(P/A,6%，14)=9.2950，(P/A，6%，10)=7.3601，(P/A,6%，9)=6.8017;復(fù)利現(xiàn)值系數(shù):(P/F,6%,15)。=0.4173，(P/F，6%，14)2=0.4423，(P/F,6%，10)=0.5584，(P/F，6%，9)=0.5919。

第三,本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司租入A大樓-至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司的租賃付款額及租負(fù)債的初始入賬金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。

(5)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20x9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(6)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。

(7)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說明理由。

(8)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。

(9)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20x9年度委托銷售和租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。

(10)根據(jù)資料(2)和(3)，計(jì)算甲公司20x9年度自行銷售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】：(1)租賃期為15年。

理由:在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),因此，租賃期確定為15年。

(2)租賃付款額=14x2500=35000(萬元);租賃負(fù)債的初始入賬金額=2500x(P/A,6%，14)=2500x9.2950=23237.5(萬元).

(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60+40=25837.5(萬元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

借:使用權(quán)資產(chǎn) 25837.5

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用 11762.5

貸:租賃負(fù)債一-租賃付款額 35000

銀行存款 2600

(4)甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25837.5/15=1722.5(萬元)

(5)甲公司20x9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用=23237.5x6%=1394.25(萬元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1394.25

貸:租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用 1394.25

(6),甲公司屬于代理人。

理由:由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且代銷商品在甲公司商場中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

(7)構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

理由:一項(xiàng)合同被分類為租賃，必須要滿足三要素:(1)存在一定期間(甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議);(2)存在已識(shí)別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得)。轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

(8)屬于經(jīng)營租賃

理由:轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經(jīng)營租賃。

(9)20x9年度委托銷售確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付賬款 26000

貸:銀行存款 23400

其他業(yè)務(wù)收入 2600

20x9年度租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款 800

貸:租賃收入 800

(10)獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000x850x90%/(85000+850x90%)=758.18(萬元)

商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000-758.18=84241.82(萬元)。

積分兌換確認(rèn)收入金額=758.18x450/(850x90%)=445.99(萬元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 85000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 84241.82

合同負(fù)債 758.18

借:合同負(fù)債 445.99

貸:主營業(yè)務(wù)收入 445.99

借:主營業(yè)務(wù)成本 73000

貸:庫存商品 73000

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