在黑暗里的那段人生，是我自己把自己拉出深淵，沒有那個(gè)人，我就做那個(gè)人。注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析【2020】問題的答案已經(jīng)為大家整理好了，希望老師的解答能夠幫助到大家，一起接著往下看吧

一、單選題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.預(yù)期使用者可能包括被審計(jì)單位的管理層

B.預(yù)期使用者可能不是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人

C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別所有的預(yù)期使用者

D.預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師

【答案】C

【解析】注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實(shí)務(wù)中往往很難做到這一點(diǎn)(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。

2.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定與咨詢相關(guān)的政策和程序的目標(biāo)的是( )。

A.確保被咨詢者具有客觀性

B.咨詢形成的結(jié)論得以記錄

C.能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢

D.咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行

【答案】A

【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：(1)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢：(2)能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢(選項(xiàng)C);(3)咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可(選項(xiàng)B);(4)咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行(選項(xiàng)D)。

3.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是( )。

A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日起60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

B.對(duì)同一財(cái)務(wù)信息出具兩份日期相近的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在較早的審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

C.如注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

D.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日起60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔

【答案】C

【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。

4.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)所有由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠提供高水平的保證

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

【答案】A

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。

5.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)要素的是( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

B.審計(jì)報(bào)告

C.財(cái)務(wù)報(bào)表

D.審計(jì)準(zhǔn)則

【答案】D

【解析】對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表(選項(xiàng)C)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)A)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告(選項(xiàng)B)。

6.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期。下列各項(xiàng)因素中，與作出預(yù)期所使用數(shù)據(jù)的可靠性無關(guān)的是( )。

A.可獲得信息的相關(guān)性

B.信息的可分解程度

C.可獲得信息的可比性

D.與信息編制相關(guān)的控制

【答案】B

【解析】數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：(1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性(選項(xiàng)C)。(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(選項(xiàng)A)。(4)與信息編制相關(guān)的控制(選項(xiàng)D)，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

7.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的固有限制來源的是( )。

A.管理層可能不提供注冊會(huì)計(jì)師要求的全部信息

B.注冊會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要

C.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要作出判斷

D.注冊會(huì)計(jì)師可能沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作

【答案】D

【解析】審計(jì)的固有限制源于：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)(選項(xiàng)C);(2)審計(jì)程序的性質(zhì)(選項(xiàng)A);(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要(選項(xiàng)B)。

8.下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師無需與其利用的外部專家達(dá)成一致意見的是( )。

A.注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任

B.注冊會(huì)計(jì)師與專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

C.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

D.對(duì)專家遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求

【答案】D

【解析】專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)(選項(xiàng)C)可能會(huì)隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師和專家各自的角色與責(zé)任(選項(xiàng)A)、注冊會(huì)計(jì)師和專家溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)B)等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

9.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是( )。

A.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

B.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)

C.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

D.實(shí)施特定的審計(jì)程序

【答案】A

【解析】對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)(選項(xiàng)C);(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)(選項(xiàng)B);(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序(選項(xiàng)D)。

10.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.不同組成部分的組成部分重要性應(yīng)當(dāng)不同

B.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定

C.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性

【答案】A

【解析】針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，但并非應(yīng)當(dāng)不同(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，除了組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性，其他類別的重要性均應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定(選項(xiàng)B正確)。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是其他類別重要性的上限，所以其他類別的重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(選項(xiàng)C正確)。如果組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，并非所有組成部分都需要組成部分重要性(選項(xiàng)D正確)。

11.在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。下列各項(xiàng)因素中，注冊會(huì)計(jì)師在確定可接受的差異額時(shí)通常無需考慮的是( )。

A.實(shí)際執(zhí)行的重要性

B.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

C.計(jì)劃的保證水平

D.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】B

【解析】在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性(選項(xiàng)A);注冊會(huì)計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額時(shí)，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響(選項(xiàng)C);注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，越需要獲取有說服力的審計(jì)證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，可接受的、無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低(選項(xiàng)D)。

12.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化

C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均存在

D.對(duì)總體中所有的項(xiàng)目實(shí)施測試無法消除非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

【答案】B

【解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的(比如選項(xiàng)A)，雖然難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生(選項(xiàng)C、D正確)。

13.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.審計(jì)證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

B.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

C.審計(jì)證據(jù)可能包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息

D.審計(jì)證據(jù)不包括以前審計(jì)中獲取的信息

【答案】D

【解析】審計(jì)證據(jù)可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計(jì)中獲取的信息(前提是注冊會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

14.下列情形中，可能表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)會(huì)的是( )。

A.被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營

B.管理層對(duì)信息技術(shù)缺乏了解

C.控股股東為被審計(jì)單位的債務(wù)提供擔(dān)保

D.對(duì)管理層的費(fèi)用支出監(jiān)督不足

【答案】A

【解析】被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營可能表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)會(huì)(選項(xiàng)A正確)。

15.下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師可以不向被審計(jì)單位管理層和治理層獲取書面聲明的是( )。

A.管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)觀舞弊的責(zé)任

B.管理層已向注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)了財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的所有期后事項(xiàng)

C.被審計(jì)單位已向注冊會(huì)計(jì)師披露了所有已知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為

D.未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

【答案】B

【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明(選項(xiàng)A);注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大(選項(xiàng)D);注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊會(huì)計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為(選項(xiàng)C)。

16.下列有關(guān)計(jì)劃審計(jì)工作的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果

B.注冊會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序

C.注冊會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定對(duì)項(xiàng)目組成員的工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

D.具體審計(jì)計(jì)劃通常不影響總體審計(jì)策略

【答案】D

【解析】值得注意的是，雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

17.下列有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.注冊會(huì)計(jì)師可以確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.注冊會(huì)計(jì)師無需對(duì)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

【答案】D

【解析】注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。但是，這不代表注冊會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，這主要出于以下考慮：(1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;(3)對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

18.下列各項(xiàng)中，不屬于編制審計(jì)工作底稿目的的是( )。

A.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

B.有助于為涉及訴訟的被審計(jì)單位提供證據(jù)

C.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

D.便于項(xiàng)目組說明執(zhí)行審計(jì)工作的情況

【答案】B

【解析】編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作(選項(xiàng)A);(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)--對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況(選項(xiàng)D);(4)保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;(5)便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)--會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查(選項(xiàng)C)

二、多選題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通的有( )。

A.表明可能存在組成部分管理層偏向的跡象

B.組成部分注冊會(huì)計(jì)師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結(jié)論和形成的意見

C.組成部分層面的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.組成部分注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的已得到更正的重大錯(cuò)報(bào)

【答案】A、B、C

【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師溝通與得出集團(tuán)審計(jì)結(jié)論相關(guān)的事項(xiàng)。溝通的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單(清單不必包括低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的臨界值且明顯微小的錯(cuò)報(bào))，而不是已更正的重大錯(cuò)報(bào)。

2.在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時(shí)，下列情形中，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有( )。

A.信息表明該客戶缺乏誠信

B.會(huì)計(jì)事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系

C.會(huì)計(jì)事務(wù)所與該客戶存在利益沖突

D.會(huì)計(jì)事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時(shí)間

【答案】A、B、C、D

【解析】在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：(1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信(選項(xiàng)A);(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源(選項(xiàng)D);(3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(選項(xiàng)BC)。

3.下列情形中，可能損害項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀性的有( )。

A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員曾擔(dān)任所復(fù)核項(xiàng)目的簽字注冊會(huì)計(jì)師

B.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)

D.項(xiàng)目合伙人就審計(jì)意見類型向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢

【答案】A、B、D

【解析】選項(xiàng)A，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員曾擔(dān)任其復(fù)核項(xiàng)目的簽字注冊會(huì)計(jì)師，會(huì)損害其客觀性;選項(xiàng)B，如果可行，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不應(yīng)由項(xiàng)目合伙人挑選;選項(xiàng)D，當(dāng)咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，可能會(huì)損害項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。

4.下列有關(guān)首次審計(jì)業(yè)務(wù)的期初余額審計(jì)的說法中，正確的有( )。

A.如果前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的影響

B.為確定期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適用于期初余額的重要性水平

C.即使上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師也無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見

D.查閱前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序的范圍

【答案】A、C、D

【解析】選項(xiàng)B，因?yàn)槲覀儾粏为?dú)對(duì)期初余額發(fā)表意見，而是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，所以無需確定適用于期初余額的重要性水平。

5.對(duì)于首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

A.閱讀前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告

B.在接受審計(jì)委托前與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通

C.閱讀最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.對(duì)期初銀行存款余額實(shí)施函證程序

【答案】A、B、C

【解析】在接受委托前，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，是后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序，選項(xiàng)B正確;在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了獲取關(guān)于期初余額充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告(如有)，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C正確。

6.下列各項(xiàng)因素中，可能表明注冊會(huì)計(jì)師需要確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的有( )。

A.是否存在與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面

C.是否存在對(duì)特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策可能產(chǎn)生影響的披露

D.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期

【答案】A、B、D

【解析】根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬及對(duì)具有較高估計(jì)不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性分析)計(jì)量或披露的預(yù)期(選項(xiàng)D正確);(2)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)(選項(xiàng)A正確);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露)(選項(xiàng)B正確)。

7.下列有關(guān)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的有( )。

A.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的復(fù)核不能替代但可以減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任

B.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量共同負(fù)責(zé)

C.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核承擔(dān)總體責(zé)任，包括對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員實(shí)施的復(fù)核工作負(fù)責(zé)

D.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)主要責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)次要責(zé)任

【答案】A、B、C、D

【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)(選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤);項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)(選項(xiàng)C錯(cuò)誤);項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。

三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

1.獨(dú)立性

甲公司是上市公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

(1)項(xiàng)目合伙人A注冊會(huì)計(jì)師曾作為項(xiàng)目經(jīng)理簽署了甲公司2012年度至2015年度審計(jì)報(bào)告，2017年度擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，因個(gè)人原因未參與甲公司2016年度和2018年度審計(jì)。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師于2019年7月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組，于2019年10月調(diào)離項(xiàng)目組。B注冊會(huì)計(jì)師的父親于2020年1月初購買了甲公司股票2000股。

(3)C注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人A注冊會(huì)計(jì)師所在分部的主管合伙人，沒有參與甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。C注冊會(huì)計(jì)師的妻子自2020年1月1日起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。

(4)甲公司聘請(qǐng)乙公司提供成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)， 乙公司將部分設(shè)計(jì)工作分包給XYZ公司。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶， 也未與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。

(5)非公眾利益實(shí)體丙公司是甲公司不重大的海外子公司。與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，基于丙公司提供的試算平衡表及相關(guān)信息為其編制財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。丙公司不是該當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(6)2019年，甲公司某董事與XYZ公司共同設(shè)立了丁公司。丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。XYZ公司和甲公司該董事在丁公司的投資對(duì)雙方均不重要。

【要求】

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

【解析】

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