與發(fā)行股份相關(guān)的交易費(fèi)用

A公司是上市公司，2×11年A公司投資擬上市的公司B，并持有B公司100%股權(quán)。2×14年9月1日B公司首次公開發(fā)行并在A股市場(chǎng)上市，發(fā)行新股總計(jì)6 000萬股，每股發(fā)行價(jià)人民幣7.00元。2×11年到2×14年間，B公司發(fā)生的費(fèi)用包括：2×11、2×12和2×13年年報(bào)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用每年50萬元，申報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用200萬元，券商承銷費(fèi)200萬元，保薦費(fèi)200萬元，財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)200萬元，上市酒會(huì)費(fèi)100萬元。

問題：B公司應(yīng)如何列報(bào)上述各項(xiàng)費(fèi)用？

【解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，發(fā)行權(quán)益工具的交易費(fèi)用，可以自發(fā)行收入中抵減并計(jì)入所有者權(quán)益。因此，企業(yè)在發(fā)行過程中發(fā)生的一系列費(fèi)用，是否可以計(jì)入所有者權(quán)益，需滿足兩個(gè)條件：一個(gè)是必須和發(fā)行有關(guān)，另一個(gè)是必須實(shí)質(zhì)上是交易費(fèi)用。

在發(fā)行階段發(fā)生的費(fèi)用，并不一定全部是交易費(fèi)用。根據(jù)交易費(fèi)用的定義，符合交易費(fèi)用條件的費(fèi)用應(yīng)具備兩個(gè)特征：直接和新增。直接是指直接歸屬于金融工具購買、發(fā)行或處置的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行過程中發(fā)生的一些路演等宣傳費(fèi)，就不屬于直接相關(guān)的費(fèi)用。因?yàn)槠髽I(yè)路演的作用主要為廣告宣傳，與企業(yè)發(fā)行股份并沒有直接的關(guān)系。新增費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行股份需要支付給券商的承銷費(fèi)就是一種新增費(fèi)用，因?yàn)椴话l(fā)行股份，就不需要支付承銷費(fèi)用，而且不支付承銷費(fèi)用，就無法發(fā)行股份，因此，承銷費(fèi)用不但是新增費(fèi)用，而且也是直接相關(guān)的費(fèi)用。

（1）B公司首發(fā)申報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用、券商承銷費(fèi)和保薦費(fèi)共計(jì)600萬元，屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費(fèi)用，應(yīng)自權(quán)益性證券的發(fā)行溢價(jià)中扣減，發(fā)行溢價(jià)不足扣減或無發(fā)行溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的，不足部分再從未分配利潤中沖減；

（2）B公司發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和上市酒會(huì)費(fèi)共計(jì)300萬元，與發(fā)行權(quán)益性證券并不直接相關(guān)，應(yīng)計(jì)入發(fā)生年度損益；

（3）2×11至2×13年年度報(bào)告審計(jì)費(fèi)用共計(jì)150萬元，不屬于發(fā)行階段發(fā)生的費(fèi)用，既不是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，也不是新增的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入2×11至2×13年各年度管理費(fèi)用。

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