【多項選擇題】A公司自2×18年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2×19年4月2日該項專利技術(shù)獲得成功并申請取 得專利權(quán)。在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用400萬元，開發(fā)支出900萬元（符合資本化條件），按照稅法規(guī)定，A公 司該研發(fā)項目所發(fā)生的支出中形成無形資產(chǎn)的部分，應(yīng)按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。會計和稅法使用年限為5年，均采用年數(shù)總和法進行攤銷，凈殘值為0。A 公司適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)2×20年A公司實現(xiàn)的利潤總 額是2 000萬元，不考慮其他因素，下列對于該事項的處理的表述中，正確的有（ ）。

A、2×19年末該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1 181.25萬元

B、2×19年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅為84.38萬元

C、2×20年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅為0

D、2×20年A公司的應(yīng)交所得稅是568.13萬元

【答案】A,C

【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值為900萬元，會計按5年采用年數(shù)總和法進行攤銷，2×19年末該項無形資產(chǎn)的賬 面價值＝900－900×5/15×9/12＝675（萬元）。計稅基礎(chǔ)＝900×175%－900×175%×5/15×9/12＝1 181.25（萬 元），因為無形資產(chǎn)初始確認的時候不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以初始計量以及后續(xù)計量中因初 始確認而造成的差異是不確認遞延所得稅的。因此選項B不正確。2×20年會計上攤銷的金額＝900×5/15×3/12＋900×4/15×9/12＝255（萬元），稅法上允許稅前扣除的金額=255×175%＝446.25（萬元），所以應(yīng)交所得稅＝[2 000－（446.25－255）]×25%＝452.1875（萬元），或者直接計算，應(yīng)交所得稅＝（2 000－255×75%）×25%＝ 452.1875（萬元）。因此選項D不正確

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