2024年注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點23】同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計量

1. ①一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方 式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股 權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及 所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

②一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券的方式作為合并對價的，應(yīng) 當(dāng)在合并日按照取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長 期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與所發(fā)行股份面值之間的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

2. 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表 中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報 表中的賬面價值份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面 價值加上合并日為取得新的股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

3. 對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

(1)被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會 計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債 的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下的會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同 一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關(guān)交易事項不應(yīng)視為購買。

合并方編制財務(wù)報表時，被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應(yīng)視同 合并后的報告主體自最終控制方開始實施控制時起一直是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)以被合并方 的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會計處理。

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