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        注會(huì)《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形

        來源:牛賬網(wǎng) 作者:艾倫 閱讀人數(shù):13198 時(shí)間:2024-09-09

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        注會(huì)《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):


        【基礎(chǔ)考點(diǎn)77】對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形

        (一) 在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益

        除例外情況,下列各方不得在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益:

        1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬

        【提示】審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員包括執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工,以及為該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)程序的所有其他人員(即審計(jì)項(xiàng)目組),還包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。

        例如,能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目合伙人提出薪酬建議,以及進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員,為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項(xiàng)的 咨詢的人員(如針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)備計(jì)提或價(jià)值評(píng)估工作進(jìn)行復(fù)核的財(cái)務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員),或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目管理的人員,包括項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。


        2. 與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬

        執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項(xiàng)目合伙人與審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的其他成員隸屬于不同的分部時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部。


        3. 為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬

        上述規(guī)定存在例外情況,如同時(shí)滿足下列條件,則該主要近親屬可以擁有重要經(jīng)濟(jì)利益:

        (1) 該主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益,并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)能夠應(yīng)對(duì)因該經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響;

        (2) 當(dāng)該主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利,或者在股票期權(quán)中,有權(quán)行使期權(quán)時(shí),能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。


        (二) 在控制審計(jì)客戶的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益

        當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益,并且審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。


        (三) 作為受托管理人擁有經(jīng)濟(jì)利益

        除非同時(shí)滿足下列條件,否則不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益:

        1. 受托管理人、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員、兩者的主要近親屬,會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人

        2. 通過信托而在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該項(xiàng)信托而言并不重大;

        3. 該項(xiàng)信托不能對(duì)審計(jì)客戶施加重大影響;

        4. 受托管理人、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員、兩者的主要近親屬,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)涉及審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益的投資決策沒有重大影響。


        (四) 與審計(jì)客戶擁有共同經(jīng)濟(jì)利益

        如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益,并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益,除非滿足下列條件之一 ,否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益;

        1. 經(jīng)濟(jì)利益對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬,以及審計(jì)客戶均不重要;

        2. 審計(jì)客戶無法對(duì)該實(shí)體施加重大影響。

        擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員,在成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員之前,該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益,使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。


        (五) 無意中獲取的經(jīng)濟(jì)利益(如繼承、饋贈(zèng)、合并等)

        如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬、員工或其主要近親屬通過繼承、饋贈(zèng)或因企業(yè)合并或類似情況,從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,而根據(jù)職業(yè)道德守則的規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)采取下列措施:

        1. 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大;


        2. 如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益,或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益,以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響。




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