注會(huì)《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：

【基礎(chǔ)考點(diǎn)83】特定交易會(huì)計(jì)處理

1. 附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售

對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，  按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值， 扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2. 附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售

對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品 符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本章內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時(shí)包含上述兩類(lèi)的，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無(wú)法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類(lèi)質(zhì)量保證一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3. 附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售

對(duì)于附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶(hù)提供了一項(xiàng)重 大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價(jià)格分?jǐn)偟囊髮⒔?nbsp;易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶(hù)未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶(hù)已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收  取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，將該已收  或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債。合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流 動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。 同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷(xiāo)。

4. 授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

(1) 不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

對(duì)于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2) 構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

對(duì)于構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。

在客戶(hù)能夠使用某項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可并開(kāi)始從中獲益之前，企業(yè)不能對(duì)此類(lèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可 確認(rèn)收入。例如，企業(yè)授權(quán)客戶(hù)在一定期間內(nèi)使用軟件，但是在企業(yè)向客戶(hù)提供該軟件的密鑰之前，客戶(hù)都無(wú)法使用該軟件，不應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶(hù)實(shí)際銷(xiāo)售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的， 應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：

一是客戶(hù)后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；

二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。

5. 售后回購(gòu)

售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)下表所示：

項(xiàng)目		會(huì)計(jì)處理
企業(yè)因存在與客戶(hù)的遠(yuǎn) 期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的		回購(gòu)價(jià)格< 原售價(jià)的	租賃交易	按照第22章租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
		回購(gòu)價(jià)格≥ 原售價(jià)的	融資交易	收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入
企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶(hù)要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶(hù)是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因	客戶(hù)具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的	回購(gòu)價(jià)格< 原售價(jià)的	租賃交易	按照第22章租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
		回購(gòu)價(jià)格≥ 原售價(jià)的	融資交易	收到客戶(hù)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入
	客戶(hù)不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的	作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

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