注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點83】特定交易會計處理

1. 附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認收入，  按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值， 扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2. 附有質(zhì)量保證條款的銷售

對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品 符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照本章內(nèi)容進行會計處理；否則，質(zhì)量保證責任應(yīng)當按照或有事項的要求進行會計處理。

企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時包含上述兩類的，應(yīng)當分別對其進行會計處理，無法合理區(qū)分的，應(yīng)當將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)進行會計處理。

3. 附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重 大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照有關(guān)交易價格分攤的要求將交 易價格分攤至該履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應(yīng)的收入。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收  取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收  或應(yīng)收的款項列示為合同負債。合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示，并按流 動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”。 同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。

4. 授予知識產(chǎn)權(quán)許可

(1) 不構(gòu)成單項履約義務(wù)。

對于不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當將該知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項履約義務(wù)進行會計處理。

(2) 構(gòu)成單項履約義務(wù)。

對于構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

在客戶能夠使用某項知識產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲益之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權(quán)許可 確認收入。例如，企業(yè)授權(quán)客戶在一定期間內(nèi)使用軟件，但是在企業(yè)向客戶提供該軟件的密鑰之前，客戶都無法使用該軟件，不應(yīng)確認收入。

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的， 應(yīng)當在下列兩項孰晚的時點確認收入：

一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；

二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。

5. 售后回購

售后回購的會計處理具體見下表所示：

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