注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點82】合同成本

1. 合同履約成本

合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的條件： 

一是，該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。 

二是，該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

三是，該成本預(yù)期能夠收回。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計入當(dāng)期損益： 一是管理費用，除非這些費 用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)。三 是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過 去的履約活動相關(guān)。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

2. 合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資 產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

3. 與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

(1) 攤銷。

對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相 關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度)進

行攤銷，計入當(dāng)期損益。

(2) 減值。

合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分 應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：

①企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價；

②為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款①減②的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng) 當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

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