【單項(xiàng)選擇題】A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×21年1月1日，A公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2×22年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司未來兩年平均銷售收入增長(zhǎng)率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2×21年12月31日，高管人員均未離開A公司，A公司預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2×21年12月31日的價(jià)格為12元／股。A公司2×21年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%，預(yù)計(jì)2×22年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額。假定A公司未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司2×21年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（?。?

A、2×21年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

B、2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元

C、2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D、2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬元

【答案】D

【解析】2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝3×50×1×1／2＝75（萬元）；
股票的公允價(jià)值＝1×50×12×1／2＝300（萬元），股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝1×50×4×1／2＝100（萬元），
預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬元）；
A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)　50
　　貸：所得稅費(fèi)用　?。?5×25%）18.75
　　　　資本公積——其他資本公積　31.25
【點(diǎn)評(píng)】與股份支付相關(guān)的支出在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別稅法規(guī)定進(jìn)行處理：
（1）如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；
（2）如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
此種情況下，企業(yè)未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額可能存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。預(yù)計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用的，超過部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不計(jì)入當(dāng)期損益。

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