2024年中級會計《中級會計實務》三色筆記

第 二十三 章 資產負債表日后事項

☆2024年本章主要變化☆ 無實質性變化。

【知識點1】資產負債表日后事項相關概念：

日后事項涵蓋期間	涵蓋資產負債表日至次年報告(經董事會或類似機構)批準報出日。
分類	調整事項	資產負債表日已存在
	非調整事項	資產負債表日后發(fā)生的事項。該事項雖然不影響資產負債日相關情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。

解讀：判斷調整與非調整事項：以資產負債表日是否存在為要件。例：資產負債表日后，債務人著火，應收賬款無法收回，因為著火在第二年，上年資產負債表日不存在，故不調整。如果在資產負債表日前著火，資產負債表日后證實，則為調整事項。

【知識點2】資產負債表日后事項的處理

1.  資產負債表日后調整事項的處理：

(1)調整原則：

提示：還應調整財務報表相關項目的數(shù)字：

① 相關項目期末數(shù)和本期發(fā)生數(shù)；

② 當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)；

③ 涉及附注的，調整附注。

提示：日后調整事項不需披露，調整即可。

(2) 所得稅的處理：

① 所得稅匯算清繳前，調整財務報表年度“應交所得稅”

② 所得稅匯算清繳后，調整財務報表下一年度的“應交所得稅”

(3) 主要事項及處理要求：

① 訴訟在日后期間結案，證實了在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

內容	調整報告年度 “應交稅費一應交所得稅”	調整報告年度 “遞延所得稅資產”
假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不再上訴、賠款已經支付，將“預計負債”轉入“其他應付款”科目。	應調減	將原確認的遞延 所得稅資產轉回
假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。如果企業(yè)不服，決定上訴 ，則不能確認“其他應付款”。	不調整	應調整原已確認的遞延 所得稅資產

② 資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 

內容	調整報告年度 “應交稅費一應交所得稅”	調整報告年度 “遞延所得稅資產”
假定減值損失實際發(fā)生時 允許稅前扣除	不調整	補提減值準備后： 借：遞延所得稅資產 貸：以前年度損益調整

③ 資產負債表日后發(fā)生報告年度及以前年度銷售商品退回。

內容	調整報告年度 “應交稅費一應交所得稅”	調整報告年度 “遞延所得稅資產”
銷售退回發(fā)生在 所得稅匯算清繳前	調整減少	不調整

④ 資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯：參照差錯更正章節(jié)的會計處理。

2.  資產負債表日后非調整事項

處理原則	不應當調整資產負債表日的財務報表。 應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。
常見的 日后非調整 事項	① 資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；嚴重自然災害、巨額舉債。 ② 資產負債表日后價格、稅收、匯率等重大變化. ③ 資產負債表日后巨額虧損、資本公積轉增資本、合并處置子公司、派發(fā)股利等。

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