借：固定資產(chǎn) 2000 其他綜合收益 800 貸：投資性房地產(chǎn) 2800
個別角度：甲公司將辦公樓出租，轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日，辦公樓賬面價值 = 2500 - 500 = 2000 萬元，公允價值為 2800 萬元，公允價值大于賬面價值的差額 800 萬元計入其他綜合收益 。此時投資性房地產(chǎn)按公允價值 2800 萬元計量。集團角度：該辦公樓屬于集團內(nèi)部租賃，從集團整體看不存在投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將其還原為固定資產(chǎn)，所以把投資性房地產(chǎn)抵消，同時將計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)回 。即貸記投資性房地產(chǎn) 2800 萬元，借記固定資產(chǎn) 2000 萬元和其他綜合收益 800 萬元。

2. 分錄：借：遞延所得稅負債 200 貸：其他綜合收益 200
個別角度：投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，計稅基礎(chǔ)是按照固定資產(chǎn)折舊方法計算的。轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值 2800 萬元，計稅基礎(chǔ) 2000 萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 800 萬元，確認遞延所得稅負債 800×25% = 200 萬元，且因該差異是由其他綜合收益產(chǎn)生，所以對應(yīng)科目是其他綜合收益 。
集團角度：由于要將投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，對應(yīng)的遞延所得稅負債也應(yīng)抵消，所以借記遞延所得稅負債 200 萬元，貸記其他綜合收益 200 萬元 。3.
借：年初未分配利潤 200 貸：投資性房地產(chǎn) 200
?個別角度：2×17 年 6 月 30 日 - 2×17 年 12 月 31 日，投資性房地產(chǎn)公允價值從 2800 萬元變?yōu)?3000 萬元，公允價值變動 200 萬元計入公允價值變動損益，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，進而影響未分配利潤 。
集團角度：不認可內(nèi)部租賃產(chǎn)生的投資性房地產(chǎn)公允價值變動，所以要將這部分因公允價值變動對年初未分配利潤的影響抵消，借年初未分配利潤 200 萬元，貸投資性房地產(chǎn) 200 萬元 。4. 關(guān)于借營業(yè)收入 100 貸管理費用 100
個別角度：甲公司作為出租方，確認租金收入 100 萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入；乙公司作為承租方，支付租金計入管理費用（辦公樓用于辦公）。
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- 集團角度：這屬于集團內(nèi)部交易，租金收入和租金費用屬于內(nèi)部往來，從集團整體看并未產(chǎn)生真實的收入和費用，所以要抵消。貸記管理費用抵消乙公司的租金費用，借記營業(yè)收入抵消甲公司的租金收入 。