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1.概念

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)(主體)合并形成一個報告主體的交易或事項。

2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

一是取得對另一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。

二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。

項目

會計處理

不構(gòu)成業(yè)務(wù)

（不按企業(yè)合并準則處理）

將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的相對公允價值，在各單獨可辨認資產(chǎn)和負債間進行分配，不產(chǎn)生商譽或購買利得

構(gòu)成業(yè)務(wù)

（非同一控制）

合并成本大于取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

確認商譽

合并成本小于取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額

確認負商譽

（計入當期損益）

在企業(yè)合并中，交易費用應(yīng)被費用化。

業(yè)務(wù)合并中購買的資產(chǎn)和承擔的債務(wù)因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅影響。

3.不形成企業(yè)合并的交易或事項

一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

4.不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項

(1)購買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

(2)兩方或多方形成合營企業(yè)。

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