明細(xì)

專欄

核算內(nèi)容

注意事項(xiàng)

應(yīng)交增值稅

借方（6個(gè)）

進(jìn)項(xiàng)稅額

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)前銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額

退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記，并非通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。本科目期末可以有借方余額

銷項(xiàng)稅額抵減

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額

原“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

已交稅金

記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額

注意區(qū)分是繳納本月增值稅還是上月增值稅額。如果是企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”

轉(zhuǎn)出未交增值稅

記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額

月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)以后，期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方無余額

減免稅款

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額

企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額

核算“免、抵、退”稅制度下的“免抵稅額”，應(yīng)退稅額在“其他應(yīng)收款”科目下核算。另外，這部分計(jì)算出來的“免抵”稅額還是計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)

貸方（4個(gè)）

銷項(xiàng)稅額

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額

退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記

出口退稅

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額

借記：“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

所謂的“非正常損失”是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。另外，注意免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)扣除率的使用

轉(zhuǎn)出多交增值稅

記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額與已交稅金發(fā)生額比較，誰小按誰轉(zhuǎn)

未交增值稅

核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額

一般納稅人預(yù)交增值稅和簡易計(jì)稅單獨(dú)設(shè)置二級明細(xì)科目，期末“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目期末要轉(zhuǎn)出本科目

預(yù)交增值稅

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款

提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)

提供建筑服務(wù)：跨縣市提供建筑服務(wù)

預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：收到預(yù)收款時(shí)

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

輔導(dǎo)期，交叉稽核比對之前

營改增后，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣40%的部分

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅扣稅憑證認(rèn)證之前，也要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并增加了專用的核算科目

已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額，原在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，現(xiàn)在調(diào)整在本科目核算

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額

核算暫未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，預(yù)先確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。屬于會(huì)計(jì)和增值稅確認(rèn)時(shí)間的差異。例如，發(fā)生營改增應(yīng)稅行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以為取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期），若在此之前會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，會(huì)使用本科目核算

增值稅留抵稅額

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

僅適用于原增值稅一般納稅人存在留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)存在營改增應(yīng)稅行為時(shí)使用

規(guī)定：原留抵進(jìn)項(xiàng)稅額只能從銷售貨物等傳統(tǒng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣，不得從“營改增”應(yīng)稅行為產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣

簡易計(jì)稅

核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法方式的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)

專設(shè)了一般納稅人簡易計(jì)稅方式下，增值稅的核算科目，不再使用“未交增值稅”明細(xì)科目核算

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額

金融商品轉(zhuǎn)讓：按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。同一納稅年度，金融商品轉(zhuǎn)讓，按盈虧相抵后的銷售額納稅，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。由于年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，所以年末本科目存在借方余額時(shí)，需轉(zhuǎn)入“投資收益”科目

代扣代交增值稅

核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未社經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅

原“代扣增值稅”明細(xì)科目

增值稅檢查調(diào)整

核算稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，涉及增值稅賬務(wù)調(diào)整的業(yè)務(wù)

增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定中雖然未提及該明細(xì)科目，但該科目仍然可以照常使用