關于《中華人民共和國土地增值稅法(征求意見稿)》的說明

按照黨的十八屆三中全會決定關于落實稅收法定原則要求，以及健全地方稅體系改革方案有關內容，財政部、稅務總局聯合起草了《中華人民共和國土地增值稅法草案(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)?，F將有關情況說明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)，自1994年1月1日起對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物的單位和個人征收土地增值稅。根據《條例》授權，財政部于1995年1月印發(fā)了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》?！稐l例》施行20多年以來，稅制比較健全，運行平穩(wěn)，上升為法律的條件和時機已經成熟。

土地增值稅立法是貫徹落實稅收法定原則的重要步驟，也是健全地方稅體系改革的重要內容，有利于完善土地增值稅制度，增強權威性和執(zhí)法剛性，發(fā)揮土地增值稅籌集財政收入、調節(jié)土地增值收益分配、促進房地產市場健康穩(wěn)定發(fā)展的作用，有利于健全我國的房地產稅收體系、推進國家治理體系和治理能力現代化。

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二、制定本法的總體考慮

從實際執(zhí)行情況來看，現行土地增值稅稅制要素基本合理，征管制度比較健全，宜保持現行稅制框架和稅負水平總體不變，將《條例》上升為法律。同時，對不適應經濟社會發(fā)展和改革要求的個別內容，進行適當調整。

三、稅法主要內容

(一)關于征稅范圍

《條例》規(guī)定，轉讓國有土地使用權及地上建筑物、構筑物并取得收入的單位和個人應繳納土地增值稅。在此基礎上，《征求意見稿》將出讓、轉讓集體土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱集體房地產)納入征稅范圍。同時，擬將目前對集體房地產征收的土地增值收益調節(jié)金取消。

調整征稅范圍的主要考慮是為了與土地制度改革相銜接。為貫徹落實十八屆三中全會決定要求，2014年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳明確要求建立集體經營性建設用地(以下簡稱集建地)入市制度，并要求建立兼顧國家、集體、個人的土地增值收益分配機制，合理提高個人收益。2015年以來，全國33個試點地區(qū)開展了農村土地征收、集建地入市、宅基地制度改革三項改革試點，允許集建地入市和轉讓，實行與國有建設用地同等入市、同權同價。目前，試點地區(qū)通過征收土地增值收益調節(jié)金的過渡辦法，對土地增值收益進行調節(jié)。《土地管理法》修訂案已提請全國人大常委會初次審議，刪去了從事非農業(yè)建設必須使用國有土地或者征為國有的原集體土地的規(guī)定。為了建立土地增值收益分配機制，使稅制與建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一建設用地市場的土地制度改革相銜接，《征求意見稿》將集體房地產納入了征稅范圍，同時，擬取消土地增值收益調節(jié)金，使立法前后集體房地產負擔總體穩(wěn)定。

(二)關于稅率和計稅依據

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的規(guī)定，明確土地增值稅仍實行四級超率累進稅率，并以轉移房地產所取得的增值額為計稅依據。

(三)關于扣除項目

《征求意見稿》將《條例》第六條第五項授權財政部規(guī)定的其他扣除項目調整為國務院規(guī)定的其他扣除項目。需要說明的是，考慮到集體、國有房地產的成本構成差異較大，且不同地區(qū)集建地入市方式、途徑、形態(tài)、用途等差異也很大，成本構成和級差收益千差萬別，再者集體房地產入市目前仍處于試點階段，相關管理制度還在探索和逐步健全過程中，相關扣除項目難以做出統(tǒng)一規(guī)定。

(四)關于稅收優(yōu)惠

《征求意見稿》在延續(xù)《條例》優(yōu)惠規(guī)定的基礎上，對個別政策做了適當調整。一是吸收了現行稅收優(yōu)惠政策中關于建造增值率低于20%的保障性住房免稅的規(guī)定。二是增加授權國務院可規(guī)定減征或免征土地增值稅的其他情形。主要考慮是國務院需要根據經濟社會發(fā)展形勢，相機決定一些階段性、過渡性優(yōu)惠政策，如企業(yè)改制重組土地增值稅政策、房地產市場調控相關的土地增值稅政策等。三是將建造增值率低于20%的普通住宅免稅的規(guī)定，調整為授權省級政府結合本地實際決定減征或是免征，以體現因地制宜、因城施策的房地產市場調控政策導向，落實地方政府主體責任。四是增加授權省級人民政府對房地產市場較不發(fā)達、地價水平較低地區(qū)集體房地產減征或免征土地增值稅的規(guī)定。主要原因是出讓集建地級差收益的地區(qū)差異巨大，為了建立兼顧國家、集體、個人土地收益分配機制，適當下放稅政管理權限，有必要授權省級政府因地制宜制定集體房地產相關稅收優(yōu)惠政策。

(五)關于納稅義務發(fā)生時間和申報納稅期限

《征求意見稿》增加了關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，明確為房地產轉移合同簽訂的當日。同時，為簡化繳稅程序、方便納稅人，《征求意見稿》調整了申報繳稅期限。一是將《條例》中分開設置的納稅申報和繳納稅款兩個時間期限合并為申報繳納期限。二是將申報繳稅期限由《條例》規(guī)定的房地產轉移合同簽訂之日后7日內申報并在稅務機關核定期限內繳稅，調整為區(qū)分不同類型納稅人，規(guī)定不同的期限。對于從事房地產開發(fā)的納稅人，自納稅義務發(fā)生月份終了之日起15日內，申報預繳土地增值稅;達到清算條件后90日內，申報清算土地增值稅。對于其他納稅人，自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報繳稅。

(六)關于征收管理模式

按照黨中央、國務院關于深化放管服改革的有關要求，《征求意見稿》明確規(guī)定了房地產開發(fā)項目實行先預繳后清算的制度，并將現行稅務機關根據納稅人提供的資料進行清算審核的做法，調整為從事房地產開發(fā)的納稅人應自行完成清算，結清應繳稅款或向稅務機關申請退稅。

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