在企業(yè)所得稅計(jì)算過程中，營業(yè)外支出作為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，其稅前扣除問題一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，部分營業(yè)外支出項(xiàng)目可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，但也存在一些限制條件。本文將系統(tǒng)梳理常見的可扣除營業(yè)外支出類型及其稅務(wù)處理要點(diǎn)。

一、營業(yè)外支出的基本概念

營業(yè)外支出是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動之外發(fā)生的、與主營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。這類支出通常具有偶然性和非重復(fù)性的特點(diǎn)，主要包括以下幾大類

1. 資產(chǎn)損失類如固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失等

2. 非常損失類如自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失

3. 賠償類如違約金、賠償金、罰款等

4. 捐贈支出類公益性捐贈和其他捐贈

5. 其他類如債務(wù)重組損失、無法收回的債權(quán)等

二、允許稅前扣除的營業(yè)外支出項(xiàng)目

1. 資產(chǎn)類損失支出

（1）固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢損失企業(yè)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后可在稅前扣除。需要注意的是，因管理不善造成的損失扣除有限制。

（2）存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的存貨盤虧、毀損和報(bào)廢損失，提供充分證據(jù)后可稅前扣除。

（3）無形資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)因被新技術(shù)替代或超過法律保護(hù)期限等原因形成的損失，可按規(guī)定扣除。

2. 非常損失

企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，如符合下列條件，可以在稅前扣除

- 有確鑿的損失發(fā)生證據(jù)

- 損失金額能夠可靠計(jì)量

- 不屬于保險(xiǎn)賠償范圍或已扣除保險(xiǎn)賠款部分

3. 賠償金、違約金類支出

（1）合同違約金企業(yè)在經(jīng)營活動中支付的合同違約金，與取得收入直接相關(guān)的，可在稅前扣除。

（2）侵權(quán)賠償金因侵權(quán)行為支付的賠償款，與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分可以扣除。

（3）勞動補(bǔ)償金依法支付的解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可全額扣除。

4. 捐贈支出

（1）公益性捐贈企業(yè)通過公益性社會組織或縣級以上人民政府進(jìn)行的慈善捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

（2）防疫捐贈2020年起，企業(yè)為應(yīng)對新冠肺炎疫情的捐贈，允許全額扣除。

5. 其他可扣除項(xiàng)目

（1）債務(wù)重組損失符合稅法規(guī)定的債務(wù)重組損失，可以扣除。

（2）壞賬損失按規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失，提供合法憑據(jù)后可扣除。

（3）訴訟費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的訴訟費(fèi)用可以扣除。

三、不允許稅前扣除的營業(yè)外支出

并非所有營業(yè)外支出都可以稅前扣除，以下項(xiàng)目不得扣除

1. 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

2. 贊助支出（非廣告性質(zhì)的）

3. 與取得收入無關(guān)的其他支出

4. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

5. 不合法票據(jù)對應(yīng)的支出

6. 商業(yè)保險(xiǎn)中非強(qiáng)制性的部分支出

四、營業(yè)外支出扣除的證明材料要求

為保障營業(yè)外支出的稅前扣除合規(guī)性，企業(yè)需留存完整證據(jù)鏈

1. 資產(chǎn)損失類資產(chǎn)清單、損失情況說明、責(zé)任認(rèn)定材料、賠償情況等

2. 非常損失類事故發(fā)生證明、損失清單、保險(xiǎn)理賠情況等

3. 賠償金類法院判決書或調(diào)解書、仲裁裁決書、和解協(xié)議等

4. 捐贈支出類公益事業(yè)捐贈票據(jù)、受贈單位資質(zhì)證明等

5. 其他支出相關(guān)合同協(xié)議、支付憑證、審批材料等

五、營業(yè)外支出的稅務(wù)管理建議

1. 嚴(yán)格區(qū)分支出性質(zhì)正確劃分日常經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出，避免混淆扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2. 完善內(nèi)部審批流程對重大營業(yè)外支出建立多級審批制度，保留完整的決策記錄。

3. 及時(shí)申報(bào)資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)，注意時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

4. 合理控制捐贈支出規(guī)劃公益性捐贈支出規(guī)模，充分利用12%的扣除限額。

5. 加強(qiáng)憑證管理所有營業(yè)外支出均應(yīng)取得合法有效憑證，特殊事項(xiàng)可咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。

6. 關(guān)注政策變化及時(shí)了解財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的最新扣除政策，如疫情期間的特殊規(guī)定。

營業(yè)外支出的稅前扣除政策復(fù)雜多樣，企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定，區(qū)分不同支出類型的扣除條件和限額。建議企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范各類支出的會計(jì)處理，同時(shí)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，確保營業(yè)外支出的稅務(wù)處理合法合規(guī)，既充分享受稅收政策優(yōu)惠，又有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于復(fù)雜的營業(yè)外支出事項(xiàng)，可考慮尋求專業(yè)稅務(wù)顧問的指導(dǎo)，以做出最優(yōu)稅務(wù)安排。

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