一、紅字發(fā)票的基本概念與適用情形

紅字發(fā)票是增值稅專用發(fā)票管理中的一項(xiàng)重要制度，指在發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形時(shí)，由銷(xiāo)售方開(kāi)具的用于沖減原藍(lán)字發(fā)票金額的負(fù)數(shù)發(fā)票。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方尚未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，在符合條件的情況下可以申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票。

適用紅字發(fā)票開(kāi)具的主要情形包括

1. 發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓

2. 應(yīng)稅服務(wù)中止或部分退還

3. 發(fā)票內(nèi)容開(kāi)具錯(cuò)誤

4. 其他符合稅法規(guī)定的需要沖銷(xiāo)原發(fā)票的情形

二、未抵扣增值稅專用發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票的條件

當(dāng)增值稅專用發(fā)票尚未被購(gòu)買(mǎi)方申報(bào)抵扣時(shí)，開(kāi)具紅字發(fā)票的條件相對(duì)簡(jiǎn)單。主要需滿足以下要求

1. 時(shí)間要求必須在發(fā)票開(kāi)具后的360天內(nèi)申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票（自2020年1月1日起執(zhí)行的新規(guī)定）

2. 發(fā)票狀態(tài)發(fā)票未被購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)證抵扣，且未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證

3. 申請(qǐng)主體通常由銷(xiāo)售方發(fā)起紅字發(fā)票開(kāi)具流程

4. 交易真實(shí)性必須基于真實(shí)的交易背景和合法的業(yè)務(wù)需求

三、具體操作步驟詳解

（一）銷(xiāo)售方發(fā)起紅字發(fā)票開(kāi)具流程

1. 確認(rèn)發(fā)票狀態(tài)首先需通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)確認(rèn)該專用發(fā)票尚未被購(gòu)買(mǎi)方抵扣?？赏ㄟ^(guò)電子稅務(wù)局或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)查詢發(fā)票狀態(tài)。

2. 填寫(xiě)紅字發(fā)票信息表登錄增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱"信息表"）。填寫(xiě)內(nèi)容包括

- 原藍(lán)字發(fā)票代碼和號(hào)碼

- 開(kāi)具紅字發(fā)票原因（選擇"購(gòu)買(mǎi)方未抵扣"選項(xiàng)）

- 需要沖紅的具體金額和稅額

3. 上傳信息表將填寫(xiě)完成的電子信息表上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)校驗(yàn)發(fā)票狀態(tài)。

4. 獲取信息表編號(hào)通過(guò)系統(tǒng)校驗(yàn)后，自動(dòng)生成帶有編號(hào)的紅字發(fā)票信息表，此編號(hào)將用于后續(xù)開(kāi)具紅字發(fā)票。

5. 開(kāi)具紅字發(fā)票憑信息表編號(hào)，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中開(kāi)具紅字發(fā)票。開(kāi)具時(shí)需注意

- 金額、稅額必須與原藍(lán)字發(fā)票一致

- 發(fā)票代碼、號(hào)碼系統(tǒng)自動(dòng)生成

- "開(kāi)具紅字發(fā)票"標(biāo)記應(yīng)清晰顯示

6. 交付紅字發(fā)票將開(kāi)具好的紅字發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方，同時(shí)收回原藍(lán)字發(fā)票的全部聯(lián)次（如能收回）。

（二）特殊情況處理

1. 原藍(lán)字發(fā)票丟失的處理如果購(gòu)買(mǎi)方丟失了原藍(lán)字發(fā)票，銷(xiāo)售方仍需按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方需提供書(shū)面說(shuō)明并加蓋公章，說(shuō)明發(fā)票遺失情況及承諾承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

2. 部分紅沖的情形當(dāng)只有部分貨物退回或發(fā)生部分折讓時(shí)，可對(duì)原發(fā)票進(jìn)行部分紅沖。需在信息表中準(zhǔn)確填寫(xiě)需要沖紅的金額和數(shù)量。

3. 跨月紅沖的處理無(wú)論是否跨月，只要發(fā)票尚未抵扣，均可按上述流程開(kāi)具紅字發(fā)票。但需注意會(huì)計(jì)處理上需在原申報(bào)所屬期做相應(yīng)調(diào)整。

四、稅務(wù)處理與注意事項(xiàng)

1. 申報(bào)處理銷(xiāo)售方應(yīng)在開(kāi)具紅字發(fā)票的當(dāng)期增值稅申報(bào)表中，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減退貨或折讓的稅額；購(gòu)買(mǎi)方收到紅字發(fā)票后，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（因原發(fā)票尚未抵扣）。

2. 會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售方應(yīng)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額；購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)沖減相應(yīng)的存貨成本或費(fèi)用（如已入賬）。

3. 常見(jiàn)問(wèn)題與防范

- 確保紅字發(fā)票與原藍(lán)字發(fā)票的金額、稅額完全對(duì)應(yīng)

- 避免重復(fù)開(kāi)具紅字發(fā)票

- 注意發(fā)票開(kāi)具時(shí)效性（360天內(nèi)）

- 系統(tǒng)操作時(shí)注意網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定，防止信息表提交失敗

4. 資料保存與紅字發(fā)票相關(guān)的信息表、業(yè)務(wù)合同變更協(xié)議、退貨驗(yàn)收單等資料應(yīng)按規(guī)定保存?zhèn)洳?，保存期限?年。

五、電子發(fā)票的紅沖處理

對(duì)于電子增值稅專用發(fā)票，紅沖流程與紙質(zhì)發(fā)票基本一致，但操作更加便捷

1. 無(wú)需收回原電子發(fā)票

2. 全部流程在線完成，無(wú)需提交紙質(zhì)材料

3. 紅字電子發(fā)票開(kāi)具后，系統(tǒng)會(huì)通過(guò)多種渠道自動(dòng)推送至購(gòu)買(mǎi)方

4. 紅字電子發(fā)票的效力和紙質(zhì)紅字發(fā)票完全相同

六、政策依據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)提示

紅字發(fā)票開(kāi)具的主要政策依據(jù)包括

- 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）

- 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）

- 《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）

納稅人需注意以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 不得無(wú)真實(shí)交易背景開(kāi)具紅字發(fā)票

2. 不得濫用紅字發(fā)票調(diào)節(jié)稅款或收入

3. 確保系統(tǒng)操作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性

4. 妥善保管相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查

通過(guò)以上詳細(xì)介紹，納稅人可以清晰了解增值稅專用發(fā)票尚未抵扣時(shí)如何正確開(kāi)具紅字發(fā)票的全部流程和要求。在實(shí)際操作中，如遇特殊情況或不確定事項(xiàng)，建議及時(shí)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，以確保稅務(wù)處理的合規(guī)性，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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