金融同業(yè)往來利息收入的定義與政策背景

金融同業(yè)往來利息收入是指金融機構之間因資金往來業(yè)務而產(chǎn)生的利息收入。根據(jù)我國相關財稅政策規(guī)定，這類收入在一定條件下可以享受增值稅免稅待遇，因此準確界定其范圍對金融機構的稅務籌劃和業(yè)務開展具有重要意義。

中國人民銀行、財政部和國家稅務總局通過多項政策文件對這一概念進行了規(guī)范。其中，《關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》(財稅〔2016〕70號)對同業(yè)往來利息收入的范圍作了較為詳細的界定。理解這些政策規(guī)定，有助于金融機構合規(guī)開展業(yè)務并充分享受政策紅利。

主要屬于金融同業(yè)往來利息收入的業(yè)務類型

1. 金融機構同業(yè)存款業(yè)務

同業(yè)存款是指金融機構之間開展的人民幣存款業(yè)務，包括但不限于

- 商業(yè)銀行與其他銀行之間的存款

- 商業(yè)銀行與政策性銀行之間的存款

- 商業(yè)銀行與信用社之間的存款

- 商業(yè)銀行與金融資產(chǎn)管理公司之間的存款

這類業(yè)務產(chǎn)生的利息收入明確屬于金融同業(yè)往來利息收入范疇。值得注意的是，同業(yè)存款通常期限較短、金額較大，是金融機構日常流動性管理的重要手段。

2. 金融機構同業(yè)借款業(yè)務

同業(yè)借款是指金融機構之間開展的人民幣資金借出業(yè)務，主要形式包括

- 商業(yè)銀行之間的資金拆借

- 商業(yè)銀行向非銀行金融機構的借款

- 財務公司之間的資金借貸

- 信托投資公司之間的資金往來

同業(yè)借款業(yè)務的利息收入同樣屬于金融同業(yè)往來利息收入。這類業(yè)務往往是金融機構調(diào)節(jié)短期資金余缺的重要渠道，也是貨幣市場的重要組成部分。

3. 同業(yè)代付業(yè)務

同業(yè)代付是指一家金融機構接受客戶委托，以自身名義委托其他金融機構為該客戶提供的本外幣融資性支付服務。具體包括

- 信用證項下同業(yè)代付

- 保理項下同業(yè)代付

- 托收項下同業(yè)代付

同業(yè)代付業(yè)務中，代付行向委托行收取的利息收入屬于金融同業(yè)往來利息收入。這類業(yè)務通常涉及國際貿(mào)易融資領域，是金融機構合作服務客戶的重要方式。

其他屬于金融同業(yè)往來利息收入的業(yè)務

除了上述主要業(yè)務類型外，以下幾類業(yè)務產(chǎn)生的利息收入也被認定為金融同業(yè)往來利息收入

買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務金融機構按照協(xié)議先買入金融資產(chǎn)，再按固定價格返售給原賣方獲取的利息收入。這種業(yè)務實質上是金融機構之間的短期資金融通。

持有政策性金融債券利息收入金融機構持有政策性銀行(國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行)發(fā)行的金融債券取得的利息收入。

金融機構間轉貼現(xiàn)業(yè)務銀行將其已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票轉讓給其他金融機構獲取的資金，這類業(yè)務產(chǎn)生的利息差額收入。

同業(yè)存單投資業(yè)務金融機構投資其他金融機構發(fā)行的同業(yè)存單所獲取的利息收入。同業(yè)存單是存款類金融機構在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

不屬于金融同業(yè)往來利息收入的常見情形

金融機構在開展業(yè)務時應當注意，并非所有利息收入都能享受同業(yè)往來的稅收政策。以下幾類業(yè)務產(chǎn)生的利息收入通常不屬于金融同業(yè)往來利息收入

- 金融機構與非金融機構客戶之間的存貸款業(yè)務利息收入

- 金融機構投資非金融企業(yè)債券取得的利息收入

- 金融機構從事委托貸款業(yè)務收取的利息收入

- 金融機構從事小額貸款業(yè)務取得的利息收入

- 金融機構從事融資租賃業(yè)務取得的利息收入

這些業(yè)務產(chǎn)生的利息收入通常需要按照規(guī)定繳納增值稅，不能享受同業(yè)往來的免稅政策。

金融同業(yè)往來利息收入的稅務處理特點

金融同業(yè)往來利息收入在稅務處理上有以下特點

1. 增值稅免稅根據(jù)財稅〔2016〕36號文和70號文規(guī)定，符合條件金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。

2. 企業(yè)所得稅正常繳納這類利息收入雖然免征增值稅，但仍需計入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

3. 發(fā)票開具特殊要求享受免稅政策的同業(yè)往來利息收入，金融機構不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

4. 會計核算單獨列示為便于稅務管理，金融機構應將免稅的利息收入與其他應稅收入分開核算。

金融機構開展同業(yè)業(yè)務的風險管理建議

金融機構在開展同業(yè)業(yè)務、獲取同業(yè)往來利息收入時，應注意以下風險管理要點

1. 交易對手風險管理審慎評估同業(yè)機構信用狀況，建立交易對手準入和評級機制。

2. 期限錯配管理合理安排資產(chǎn)負債期限結構，控制流動性風險。

3. 定價合理性管理同業(yè)業(yè)務定價應符合市場水平，避免異常交易。

4. 合規(guī)性管理確保業(yè)務真實合規(guī)，防止借同業(yè)名義從事監(jiān)管套利。

5. 信息系統(tǒng)支持建立專門系統(tǒng)對同業(yè)業(yè)務進行全流程監(jiān)控和管理。

隨著金融監(jiān)管政策的不斷完善，金融機構應當及時關注政策變化，準確理解金融同業(yè)往來利息收入的范圍界定，既充分把握政策機遇，又確保業(yè)務開展的合規(guī)性。只有在合規(guī)框架下開展同業(yè)業(yè)務，才能實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。

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