哪些可作為財(cái)稅[2016]140號(hào)中規(guī)定的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，土地前期開發(fā)費(fèi)用抵減銷項(xiàng)稅額？

增值稅銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）/（1 11%）

財(cái)稅[2016]140號(hào)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

問題：財(cái)稅[2016]140號(hào)中規(guī)定了“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。但是對(duì)征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，土地前期開發(fā)費(fèi)用都包含哪些內(nèi)容沒有明確。想問下高老師所得稅和土地增值稅中規(guī)定的土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)包含的內(nèi)容（大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出）等是否都可以作為增值稅中對(duì)征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的依據(jù)，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)抵減銷項(xiàng)稅額？財(cái)稅[2016]140號(hào)中所指的土地前期開發(fā)費(fèi)用又指哪些內(nèi)容？是否和所得稅中所指的前期工程費(fèi)（項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用）等同？

所得稅中：國稅發(fā)[2009]31號(hào)第二十七條  開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。

（二）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。

土地增值稅中：財(cái)法字[1995]006號(hào)：

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。

前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

答:土地增值稅、企業(yè)所得稅的文件不適用于增值稅。財(cái)稅[2016]140號(hào)文件規(guī)定：“《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)中‘向政府部門支付的土地價(jià)款’，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料?！?/p>

上述規(guī)定應(yīng)理解為：為取得土地使用權(quán)而發(fā)生的向土地所有者支付的費(fèi)用。如果通過公開招拍掛方式受讓的凈地，僅指土地出讓金。如果是毛地，企業(yè)繳納的出讓金通常小于凈地的出讓金，這種情況下，政府會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)本應(yīng)由政府承擔(dān)的一級(jí)土地開發(fā)的成本，包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)和前期開發(fā)費(fèi)，其中的前期開發(fā)費(fèi)是指一級(jí)土地整理的成本。

房地產(chǎn)企業(yè)繳納的契稅不屬于向土地所有者支付的價(jià)款，不得用于抵扣銷售額。

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