【多項選擇題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于政策性搬遷收入的確認(rèn)表述正確的有（　）。

A、對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償，應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入

B、資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款，應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入

C、企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入

D、對被征用資產(chǎn)價值的補償，應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入

E、搬遷收入就是指搬遷過程中從本企業(yè)以外取得的搬遷補償收入，不包括本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入

【答案】A,B,D

【解析】選項C，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入；選項E，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
【點評】本題考查企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法。
（一）搬遷收入
1.企業(yè)的搬遷收入，包括：
（1）搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入；
（2）本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
2.企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
（1）對被征用資產(chǎn)價值的補償；
（2）因搬遷、安置而給予的補償；
（3）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；
（4）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
（5）其他補償收入。
3.企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
【注意】企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
（二）搬遷支出
1.企業(yè)的搬遷支出，包括：
（1）搬遷費用支出；
（2）由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
2.搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。
3.資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
【注意】企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
（三）搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
2.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。
4.企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。
5.企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。
【注意】企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
（四）應(yīng)稅所得
1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
搬遷所得＝企業(yè)的搬遷收入－搬遷支出
企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。
2.企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入 50％以上。
3.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：
（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的；
（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。
4.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除；
（2）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
5.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。
6.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
（五）征收管理
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年 5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。
2.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

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