2024年注會《審計》基礎(chǔ)考點(diǎn)：

【基礎(chǔ)考點(diǎn)23】了解固有風(fēng)險因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性

1.固有風(fēng)險因素的概念

固有風(fēng)險因素是指在不考慮內(nèi)部控制的情況下，導(dǎo)致交易類別、賬戶余額和披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報(無論該錯報是舞弊還是錯誤導(dǎo)致)的因素。

2. 了解固有風(fēng)險因素的重要作用

了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)， 有助于注冊會計師識別可能導(dǎo)致各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定易于發(fā)生錯報的固有風(fēng)險因素。固有風(fēng)險因素可能通過影響：  (1)錯報發(fā)生的可能性；以及(2)錯報發(fā)生時其可能的嚴(yán)重程度，來影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性。

3. 與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的信息(以下簡稱所需信息)編制相關(guān)的固有風(fēng)險因素。包括：

(1) 復(fù)雜性。由信息的性質(zhì)或編制所需信息的方式導(dǎo)致的，包括編制過程本身較為復(fù)雜的情況。

(2) 主觀性。管理層可能需要對采取的適當(dāng)方法和財務(wù)報表中的相關(guān)信息作出選擇或主觀判斷。

(3) 變化。隨著時間的變化，被審計單位的經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計、監(jiān)管、所處行業(yè)或經(jīng)營環(huán)境中其他方面的事項(xiàng)或情況也會產(chǎn)生變化，這些變化可能影響管理層的判斷。

(4) 不確定性。管理層獲取知識或數(shù)據(jù)的能力受到限制，且不能控制這些限制(包括受到成本的限制),是產(chǎn)生不確定性的原因。該不確定性 對編制所需信息的影響無法消除。例如，如果無法精確確定所需的貨幣金額并且在財務(wù)報表完成日之前無法確定估計的結(jié)果，則會導(dǎo)致估計不確定

性 。

(5) 管理層偏向和其他舞弊風(fēng)險因素。管理層偏向的可能性，是由于管理層有意或無意地在信息編制過程中未保持中立而導(dǎo)致的。管理層偏向 通常與特定情況相關(guān)，這些情況可能導(dǎo)致管理層在作出判斷時未保持中立 (潛在管理層偏向的跡象),從而導(dǎo)致信息產(chǎn)生重大錯報，如果管理層是 故意的 ，則導(dǎo)致舞弊。這些跡象包括影響固有風(fēng)險的使管理層不保持中立的動機(jī)或壓力(例如，追求實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果，如預(yù)期利潤目標(biāo)或資本比率)以及機(jī)會。

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