2024年注會《審計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點24】識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

(一)識別和評估重大錯報風(fēng)險的作用和步驟

1.識別和評估重大錯報風(fēng)險的作用。

注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險能為風(fēng)險應(yīng)對提供方向性指引， 有助于注冊會計師確定總體應(yīng)對措施和用于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，這些證據(jù)使其最終能夠以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

2.識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟。

(1)利用實施風(fēng)險評估程序所了解的信息。

通過實施風(fēng)險評估程序收集的信息可以作為審計證據(jù)，為注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。例如，在評價識別的控制活動要素中的控制的設(shè)計并確定這些控制是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，可以作為支持風(fēng)險評估的審計證據(jù)。

(2)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用了解獲得的信息，判斷確定某風(fēng)險是與財務(wù)報表整體存在廣泛的聯(lián)系，并可能影響多項認(rèn)定，進(jìn)而識別該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，還是與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，進(jìn)而識別該風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮相關(guān)控制之前識別重大錯報風(fēng)險(即固有風(fēng)險),并以注冊會計師對錯報的初步考慮為基礎(chǔ)，即錯報的發(fā)生、錯報如果發(fā)生將是重大的，均具有合理可能性。

(3)評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險。

審計準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 ，審計準(zhǔn)則未明確規(guī)定，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制  險，還是合并評估。注冊會計師識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采用的具體方

法，取決于其偏好的審計技術(shù)方法以及實務(wù)上的考慮。

(4)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性。

對于實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)，能否為識別和評估重大錯報風(fēng)險提供適當(dāng)依據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出評價。如果不能提供適當(dāng)依據(jù)，  注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的風(fēng)險評估程序，直至獲取的審計證據(jù)能夠提供這樣的依據(jù)。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過實 施風(fēng)險評估程序獲取的所有審計證據(jù)，無論這些證據(jù)是佐證性的還是相矛盾的。也就是說，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取、使用佐證性的審計證據(jù)，而排斥、舍棄相矛盾的審計證據(jù)。 審慎評價審計證據(jù)是保持職業(yè)懷疑的需要。

(5)修正識別或評估的結(jié)果。

隨著審計過程的推進(jìn)，如果注冊會計師獲取新信息(例如，執(zhí)行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序后獲得的新信息),與之前識別或評估重大錯報風(fēng)險時所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正之前對重大錯報風(fēng)險的識別或評估結(jié)果，并考慮對風(fēng)險應(yīng)對的影響。

(二)識別和評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

1.識別。如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。

例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。

2.評估。對于識別出的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列兩方面對其進(jìn)行評估

(1)評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響；

(2)確定這些風(fēng)險是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價，識別的風(fēng)險是否與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系，能夠支持其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估。在其他情況下，注冊會計 師可能識別出多個易于發(fā)生錯報的認(rèn)定，并因此影響注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估。例如，被審計單位面臨經(jīng)營虧損且資產(chǎn)流 動性出現(xiàn)問題，并依賴于尚未獲得保證的資金。在這種情況下，注冊會計師可能確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生了財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，可能需要使用財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中的清算基礎(chǔ)，這可能對所有認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響。

(三)識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

1.識別。如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項認(rèn)定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。

如果注冊會計師識別出交易類別、賬戶余額和披露的某項認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，那么,該項認(rèn)定是相關(guān)認(rèn)定。存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別、賬戶余額和披露則被稱為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

注冊會計師識別確定某項認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響。注冊會計師識別出相關(guān)認(rèn)定后，在評估認(rèn) 定層次重大錯報風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。審計準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

2.評估。評估的要求及工作事項包括：

(1)總體要求。對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

(2)評估固有風(fēng)險。對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評估固有風(fēng)險。在評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮：

① 固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性；

② 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估。

評估識別的重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計師識別和確定特別風(fēng)險。

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