2024年注會(huì)《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：

【基礎(chǔ)考點(diǎn)25】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

1.適用范圍：

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：

① 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；

② 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

2.會(huì)計(jì)處理：

① 初始投資成本的調(diào)整。

② 投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所 有者權(quán)益的增加或者減少，此時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈 損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

或做相反分錄。

③ 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；自被 投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

④ 被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益

投資企業(yè)應(yīng)該按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

⑤ 被投資單位實(shí)現(xiàn)除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(資本公積的變動(dòng))

因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反分錄。

3. 因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)

權(quán)益法下，因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后 投資方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問(wèn)題。

其中，“內(nèi)含商譽(yù)”是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按 比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”,并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積(其他資本公積 ) 。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首 先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一 ，對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。 投資方對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對(duì)該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

投資方進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失(如有)后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積(其他資本公積)借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積借方。

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