注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點59】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，為購入該金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易 費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時計入應(yīng)收項目。

2. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

① 分期付息債券利息收入的確認(rèn)

債權(quán)投資如為分期付息、 一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券 利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日， 以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時，確認(rèn)銀行存款。

② 到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)

債權(quán)投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于計息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利 息，計提的利息通過“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目核算，同時按實際利率法確認(rèn)利息收入 并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。

【提示】本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本。

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息費用一本期收回的利息和本金一本期計提的減值準(zhǔn)備

就債權(quán)投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

3. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置(差額進(jìn)損益)

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本

— — 應(yīng)計利息

——利息調(diào)整【或在借方】

投資收益(差額，也可能在借方)

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