【單項(xiàng)選擇題】2017年1月1日，甲公司付出一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得同一集團(tuán)內(nèi)A公司30%股權(quán)，取得股權(quán)之后能對A公司施加重大影響，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1 000萬元，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元，與賬面價(jià)值相等，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。2018年1月1日甲公司支付900萬人民幣取得同一集團(tuán)內(nèi)的公司持有的A公司40%股權(quán)，新取得股權(quán)之后能夠?qū)公司實(shí)施控制，當(dāng)日A公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 300萬元。假設(shè)該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。甲公司新購股權(quán)的業(yè)務(wù)對資本公積的影響是（ ）。

A、－320萬元

B、－410萬元

C、410萬元

D、320萬元

【答案】D

【解析】同一控制下多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)合并的，應(yīng)當(dāng)以按新持股比例應(yīng)享有的合并日被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積。初始投資成本＝3 300×70%＝2 310（萬元）。原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝1 000＋300×30%＝1 090（萬元），新支付對價(jià)的賬面價(jià)值＝900（萬元），所以，資本公積的調(diào)整金額＝2 310－（1 090＋900）＝320（萬元）。相關(guān)的會計(jì)分錄為：2017年1月1日，初始取得30%的股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 000。貸：無形資產(chǎn) 900，資產(chǎn)處置損益 100。初始投資成本1 000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額900萬元（3 000×30%），不需要調(diào)整初始投資成本。提示：因?yàn)槌跏纪顿Y的時(shí)候還沒有達(dá)到合并，因此采用的是權(quán)益法核算，初始投資成本采用的是公允價(jià)值，而不是賬面價(jià)值。2017年底：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （300×30%）90。貸：投資收益 90。此時(shí)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝1 000＋90＝1 090（萬元）。2018年1月1日追加投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本＝應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額＝（3 000＋300）×70%＝2 310（萬元）。借：長期股權(quán)投資2 310。貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1 000?！獡p益調(diào)整 （300×30%）90，銀行存款 900，資本公積——股本溢價(jià) 320

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